Скасування ПСП за зверненням органу ДФС: перерахунок та звітність

Акценти цієї статті: коли скасовується право на ПСП; як провести перерахунок ПДФО та відобразити його у звітності; як відновити право на ПСП.

Перерахунок ПДФО та податкової соціальної пільги (далі – ПСП) передбачено ст. 169 Податкового кодексу (далі – ПК).

ПСП застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати) (пп. 169.2.1 ПК).

Якщо платник податку порушує цю норму, унаслідок чого ПСП застосовується за кількома місцями отримання доходів, він втрачає право на отримання ПСП за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, у якому відбулося таке порушення, та закінчуючи місяцем, у якому право на застосування ПСП відновлюється (пп. 169.2.4 ПК).

Відновити право на застосування ПСП платник податку може, якщо подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, коли відбулося таке порушення. На підставі заяви кожний роботодавець нараховує і утримує відповідну суму недоплати ПДФО та штраф у розмірі 100 % суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а в разі якщо сума виплати недостатня, – за рахунок наступних виплат.

Якщо платником податку були порушені норми ст. 169 ПК, а саме заяви на отримання ПСП подано за кількома місцями, підприємство має провести перерахунок сум доходів та наданих платнику податку ПСП починаючи з місяця, у якому було отримано ПСП на двох місцях роботи, та доутримати ПДФО, що був зменшений у результаті її застосування.

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування ПСП (пп. 169.4.3 ПК).

Результати перерахунку відображаються у податковому розрахунку за формою № 1ДФ у тому періоді, у якому такий перерахунок було проведено, незалежно від того, за які періоди (місяця) виникла недоплата. Уточнюючий податковий розрахунок за формою № 1ДФ до контролюючого органу в таких випадках не подається та штрафні санкції до податкового агента не застосову­ються.

Приклад
ДФС повідомила підприємство про необхідність скасування ПСП працівнику (РНОКПП – 2525252525) у розмірі 100 % на двох дітей у зв’язку з тим, що він отримував пільгу на двох місцях роботи за період із травня до вересня 2017 року. Скасування ПСП проводиться на підставі заяви працівника про відмову від ПСП. Проведення перерахунку ПСП відбувається в жовтні 2017 року.

Розглянемо, як відобразити у формі № 1ДФ результати перерахунку ПДФО за травень – вересень 2017 року.

Нагадаємо, що згідно з пп. 169.1.2 ПК платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподаткованого доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму ПСП у розмірі, що дорівнює 100 % суми пільги для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, – у розрахунку на кожну таку дитину.

У 2017 році сума пільги становить 800 грн. (1 600 грн. х 50 % : 100). Граничний розмір зарплати для застосування ПСП – 2 240 грн. (1 600 грн. х 1,4). На двох дітей зарплата не повинна перевищувати 4 480 грн. (2 240 грн. х 2).

Доходи працівника за місяць складалися із зар­плати та не перевищували 4 480 грн., тому йому надавалась ПСП у розмірі 1 600 грн.

Результати перерахунку наведемо в таблиці.

(грн.)

Отже, податковий агент має утримати із платника податку за результатами проведеного розрахунку суму ПДФО в розмірі 1 440 грн.

Крім того, для відновлення права на ПСП платник податку має сплатити штраф у розмірі 100 % суми недоплати. Тобто штраф також становитиме 1 440 грн.

У розд. I форми № 1ДФ за IV квартал 2017 року податковий агент має зазначити у графі:

• «2» РНОКПП – 2525252525;
• «3а» – суму нарахованого доходу за IV квартал;
• «3» – суму виплаченого доходу за IV квартал;
•  «4а» – суму нарахованого податку за IV квартал та плюс суму ПДФО за результатами проведеного розрахунку;
• «4» – суму перерахованого податку за IV квартал з урахуванням результатів перерахунку;
• «5» – ознаку доходу – «101».