Отмена НСЛ по обращению органа ГФС: перерасчет и отчетность

Акценты этой статьи: когда отменяется право на НСЛ; как провести перерасчет НДФЛ и отразить его в отчетности; как восстановить право на НСЛ.

Перерасчет НДФЛ и налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) предусмотрен ст. 169 Налогового кодекса (далее – НК).

НСЛ применяется к начисленному налогоплательщику месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.1 НК).

Если налогоплательщик нарушает эту норму, вследствие чего НСЛ применяется по нескольким местам получения доходов, он теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором произошло такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается (пп. 169.2.4 НК).

Восстановить право на применение НСЛ налогоплательщик может, если подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение. На основании заявления каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты НДФЛ и штраф в размере 100 % суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому налогоплательщику, а в случае, если сумма выплаты недостаточна, – за счет следующих выплат.

Если налогоплательщиком были нарушены нормы ст. 169 НК, а именно – заявление на получение НСЛ подано по нескольким местам, предприятие должно провести перерасчет сумм доходов и предоставленных налогоплательщику НСЛ начиная с месяца, в котором была получена НСЛ на двух местах работы, и доудержать НДФЛ, который был уменьшен в результате ее применения.

Работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за какой-либо период и в каких-либо случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение НСЛ (пп. 169.4.3 НК).

Результаты перерасчета отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ в том периоде, в котором такой перерасчет был проведен, независимо от того, за какие периоды (месяцы) возникла недоплата. Уточняющий налоговый расчет по форме № 1ДФ в контролирующий орган в таких случаях не подается и штрафные санкции к налоговому агенту не применяются.

Пример
ГФС уведомила предприятие о необходимости отмены НСЛ работнику (РНОКПП – 2525252525) в размере 100 % на двоих детей в связи с тем, что он получал льготу на двух местах работы за период с мая по сентябрь 2017 года. Отмена НСЛ проводится на основании заявления работника об отказе от НСЛ. Проведение перерасчета НСЛ происходит в октябре 2017 года.

Рассмотрим, как отразить в форме № 1ДФ результаты перерасчета НДФЛ за май – сентябрь 2017 года.

Напомним, что согласно пп. 169.1.2 НК налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты, на сумму НСЛ в размере, который равен 100 % суммы льготы для налогоплательщика, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого такого ребенка.

В 2017 году сумма льготы составляет 800 грн. (1 600 грн. х 50 % : 100). Предельный размер зарплаты для применения НСЛ – 2 240 грн. (1 600 грн. х 1,4). На двоих детей зарплата не должна превышать 4 480 грн. (2 240 грн. х 2).

Доходы работника за месяц состояли из зарплаты и не превышали 4 480 грн., поэтому ему предоставлялась НСЛ в размере 1 600 грн.

Результаты перерасчета приведем в таблице.

(грн.)

Итак, налоговый агент должен удержать с налогоплательщика по результатам проведенного расчета сумму НДФЛ в размере 1 440 грн.

Кроме того, для восстановления права на НСЛ налогоплательщик должен уплатить штраф в размере 100 % суммы недоплаты. То есть штраф также будет составлять 1 440 грн.

В разд. I формы № 1ДФ за IV квартал 2017 года налоговый агент должен указать в графе:

• «2» РНОКПП – 2525252525;
• «3а» – сумму начисленного дохода за IV квартал;
• «3» – сумму выплаченного дохода за IV квартал;
• «4а» – сумму начисленного налога за IV квартал и плюс сумму НДФЛ по результатам проведенного расчета;
• «4» – сумму перечисленного налога за IV квартал с учетом результатов перерасчета;
• «5» – признак дохода – «101».