Штрафонебезпечні помилки з ПДФО та військового збору в Об’єднаному звіті

Опис ситуації (помилки)

Виправлення помилки та підстави для штрафу

Спосіб виправлення

Позиція ДПС щодо штрафу та пені

Підстави для застосування/
незастосування штрафних санкцій

1

2

3

4

Помилки в РНОКПП або неправильно заповнено інші реквізити

Виправлення реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП) через помилку, допущену податковим агентом (його заміна)

Подається Уточнюючий Об’єднаний звіт (далі – Уточнюючий розрахунок) з додатком 4ДФ, у гр. 10 якого:

– для рядка на введення – «0»,

– для рядка на виключення – «1»

Штраф за подання Уточнюючого розрахунку з недостовірними відомостями, якщо виправлення призвело до зміни РНОКПП (див. ЗІР, категорія 103.26)

Фінансовий штраф на підставі п. 119.1 Податкового кодексу (далі – ПК) у розмірі 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн).

Підстава для ППР зі штрафом – акт податкової документальної чи камеральної перевірки

Виправлення помилки в РНОКПП податковими агентами самостійно протягом 30 календарних днів (далі – к. д.) із дня надходження повідомлення про виявлені помилки

Подається Уточнюючий розрахунок (заміна рядка):

– у гр. 10 для рядка на введення – «0», для рядка на виключення – «1»

Штрафні санкції не застосовуються в разі самостійного виправлення помилки в РНОКПП, у т. ч. протягом 30 к. д. із дня повідомлення від податкових органів (див. ЗІР, категорія 103.26)

Пункт 119.3 ПК у такому разі звільняє від застосування штрафних санкцій, передбачених п. 119.1–119.2 ПК

Неправильно заповнено несумові дані у 4ДФ: дату прийняття чи звільнення (графі 7 і 8), ознаку доходу (гр. 6) чи ознаку податкової соціальної пільги (далі – ПСП) (гр. 9). Але суми доходу, ПДФО та ВЗ у додатку 4ДФ зазначені правильно

Подається Уточнюючий розрахунок (заміна рядка), у гр. 10 якого:

– для рядка на введення – «0»,

– для рядка на виключення – «1»

У разі самостійного виправлення помилок без зміни платника податку і податкових зобов’язань (далі – ПЗ) штрафні санкції не застосовуються (див. ЗІР, категорія 103.26)

Підстав для застосування штрафу за п. 119.1 ПК немає, адже не відбувається зміна платника податку чи збільшення/зменшення ПЗ

Неправильно зазначено в ряд. 032 додатка  4ДФ найменування та код за КАТОТТГ неуповноваженого відокремленого підрозділу (помилково вказані дані підприємства-юрособи)

Для виправлення цієї помилки подають окремі Уточнюючі Розрахунки:

– перший – для виключення показників додатка 4ДФ попередньо поданого Об’єднаного звіту; другий – на включення показників із правильними реквізитами ряд. 032 (пп. 4 п. 11 розд. V Порядку № 4)

За неподання чи подання з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності застосовується фінансова і адміністративна відповідальність

(див. ЗІР, категорія 103.26)

Недостовірні дані в податковій звітності:

– фінансова відповідальність на підставі п. 119.1 ПК – штраф 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн);

– адміністративна відповідальність на підставі п. 163⁴ КУпАП від 34 до 51 грн (повторно протягом року – від 51 до 85 грн)

Пропущено рядок (помилкового не відображено дохід)

Потрібно додати рядок з неоподатковуваним доходом (нецільова матдопомога, неоподатковуваний негрошовий подарунок) за попередній звітний період

Подається Уточнюючий розрахунок:

– рядок на введення – у гр. 10 – «0»

Штрафні санкції не застосовуються, якщо не відбувається зміна платника податку, тобто якщо РНОКПП отримувача доходу зазначено правильно

Штрафи за п. 119.1 ПК не застосовуються за таких умов:

1) доходи звільнено від оподаткування;

2) немає збільшення чи зменшення ПЗ;

3) у фізособи немає обов’язку подавати декларацію;

4) не відбувається зміна РНОКПП (див. ЗІР, категорія 103.26)

Пропустили рядок з оподатковуваним доходом (страхові платежі, сплачені за працівника, грошовий подарунок тощо) за попередній звітний період

Подається Уточнюючий розрахунок:

– рядок на введення – у гр. 25 – «0»

Виправлення помилки шляхом подання Уточнюючого розрахунку з відображенням рядка з нарахованим доходом, ПДФО та ВЗ – це збільшення ПЗ і штраф на підставі п. 119.1 ПК

Згідно з п. 119.1 ПК – штраф у розмірі 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн), адже за даними додатка  4ДФ збільшуються податкове зобов’язання з ПДФО та ВЗ.

Штраф на підставі ст. 125¹ ПК і пеня можуть бути застосовані, якщо ПДФО та ВЗ не були сплачені в установлений строк.

Помилкове застосування податкової соціальної пільги (ПСП)

Роботодавець помилково застосував ПСП в одному місяці (неправильно визначив базу оподаткування без розподілу нарахованих відпусткових чи лікарняних по місяцях звітного (податкового) року

Роботодавець може зробити перерахунок на підставі пп. 169.4.3 ПК з метою визначення правильності сум нарахованого доходу і ПДФО та відобразити в додатку 4ДФ за звітний податковий період

Штрафи не застосовуються, якщо податковий агент зробив перерахунок на підставі п. 169.4 ПК протягом звітного (поточного) року

Податковий агент звільняється від відповідальності відповідно до ст. 125¹ і п. 119.1 ПК, якщо недостовірні відомості чи ненарахування, неутримання та/або неперерахування ПДФО самостійно виявлено під час проведення перерахунку ПДФО згідно з п. 169.4 ПК протягом звітного (податкового) року

Роботодавець виправляє помилку, пов’язану з тривалим помилковим застосуванням загальної ПСП до зарплати працівника (без його заяви) чи підвищеної ПСП без документа, що підтверджує право на підвищену ПСП.

Помилки були допущені в минулих роках

Подається Уточнюючий розрахунок зі збільшенням нарахованого ПДФО у гр. 4а (заміна рядка: рядок на введення і рядок на виключення)

Штраф у разі виправлення недостовірних відомостей зі збільшенням ПЗ з ПДФО

Згідно з п. 119.2 ПК – фінансовий штраф у розмірі 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн)

Штраф за ненарахування/несплату ПДФО в повному розмірі. Відповідальним за сплату податку є роботодавець (див. ЗІР, категорія 103.26)

Згідно з п. 125¹.1–125¹.4 ПК

– штраф у розмірі 10 % (25 %, 50 %, 75 %) суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Пеня – з 91-го к. д. у разі самостійного виправлення і сплати ПДФО із затримкою

Помилки в сумах доходу, ПДФО та ВЗ

Податковий агент самостійно виправив помилку в додатку 4ДФ (збільшив нараховану суму ПДФО) та перерахував належну суму ПДФО до бюджету

Подається Уточнюючий розрахунок зі збільшенням нарахованого ПДФО у гр. 4а (заміна рядка): рядок на введення і рядок на виключення

Штрафи зі п. 50.1 ПК не застосовуються, якщо помилки, допущені в податковій звітності, виправляються внаслідок виконання вимог п. 169.4 ПК шляхом подання Об’єднаного звіту з типом «Новий звітний» чи «Уточнюючий» (див. ЗІР, категорія 103.26)

Не застосовуються штрафи в разі самостійного виправлення платником податків помилок в раніше поданих ним податкових деклараціях та розрахунках, за умови сплати самостійно донарахованих ПЗ і штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) з п. 50.1 ПК (щодо правопорушення, передбаченого п. 123.1 ПК). Штрафи з п. 50.1 ПК не застосовуються в період дії воєнного стану

Податковий агент помилково зазначив у додатку  4ДФ неправильну суму нарахованого чи виплаченого доходу (графи 3а і 3).

Cуми ПДФО в графах 4а і 4, а також ВЗ в графах 5а і 5 правильні. Податки перераховано до бюджету в повному обсязі та в установлені ПК строки

Уточнюючий розрахунок з виправленням сум доходу у графах 3а чи 3 (заміна рядка): рядок на введення і рядок на виключення

У разі самостійного виправлення помилок без зміни платника податку і ПЗ штрафні санкції не застосовуються (див. ЗІР, категорія 103.26)

Підстав для застосування штрафу на підставі п 119.1 ПК немає, адже не відбувається зміни платника податку чи збільшення/зменшення ПЗ

Порушення строків подання Об’єднаного звіту

Об’єднаний звіт (з усіма додатками) за березень 2025 року було подано 14 квітня 2025 року, але після виявлення помилки (пропустили три рядки з доходами в додатку 4ДФ) подали «Новий звітний» до граничної дати подання звітності

У разі виявлення помилки до закінчення граничного строку подання звітності подається «Звітний новий» з додатком 4ДФ для виправлення

–

Підстав для застосування штрафних санкцій немає, якщо виправлено помилку (подано «Звітний новий») до настання граничної дати подання звітності за звітний податковий період

Додаток 4ДФ за березень 2025 року за неуповноважений підрозділ було подано 19 квітня 2025 року, але він не був прийнятий. Повторно його подали лише 22 квітня 2025 року

Щоб уникнути штрафу, додаток 4ДФ потрібно було подати не пізніше 21 квітня (це гранична дата подання місячної податкової звітності)

За порушення порядку оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються фінансова, адміністративна відповідальність (ст. 111 ПК; ЗІР, категорія 103.26)

Фінансовий штраф на підставі п. 119.1 ПК у розмірі 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн).

Адміністративний штраф на підставі ст. 163⁴ КУпАП від 34 до 51 грн (повторно протягом року – від 51 до 85 грн)

У квітні 2025 року було подано в один день чотири Уточнюючих розрахунки разом з додатками 4ДФ з типом «Уточнюючий» за липень – жовтень 2024 року з метою виправлення помилок – пропущено рядки з оподатковуваним доходом і в одному – неправильно зазначено РНОКПП

Подається Уточнюючий розрахунок з додатком 4ДФ

У разі подання Уточнюючого розрахунку (одного чи декількох одночасно) з метою виправлення помилок, які призвели до зменшення та/або збільшення ПЗ або зміни платника податку, не пов’язаних з виконанням податковим агентом п. 169.4 ПК, до платника податків застосовується штраф у розмірі 1 020 грн (див. ЗІР, категорія 103.26)

Фінансовий штраф у розмірі 1 020 грн, незважаючи на подання кількох Уточнюючих розрахунків одночасно.

Підстава – виправлення помилок, які призвели до зміни платника податків і збільшення ПЗ

У cічні 2025 року було подано Уточнюючий розрахунок і додаток 4ДФ за жовтень 2024 року з типом «Уточнюючий» з метою виправлення помилок (пропущені рядки з оподатковуваним доходом), а у квітні 2025 року – ще один Уточнюючий розрахунок і додаток 4ДФ з типом «Уточнюючий» (було неправильно зазначено РНОКПП)

–

Якщо протягом року після накладання штрафу платник податків подає повторно Уточнюючий розрахунок, то до такого платника податків застосовується штраф у розмірі 2 040 грн (див. ЗІР, категорія 103.26). Під «повторно» мають на увазі другий раз протягом податкового звітного року

Фінансовий штраф у разі подання першого Уточнюючого розрахунку в розмірі 1 020 грн.

Фінансовий штраф у разі подання другого Уточнюючого розрахунку в розмірі 2 040 грн (якщо в поточному податковому році вже був застосований такий штраф).

Порушення щодо ненарахування та несплати ПДФО та ВЗ

У грудні 2024 року помилково утримали ВЗ у розмірі 1,5 % з орендної плати, нарахованої і виплаченої у грудні за листопад 2024 року, і самостійно виправили у квітні 2025 року

Уточнюючий розрахунок з виправленням суми нарахованого ВЗ у гр. 5а (заміна рядка: рядок на введення і рядок на виключення)

У разі збільшення ПЗ з ВЗ застосовується відповідальність у вигляді штрафу та адміністративна відповідальність.

Після спливу 90 к. д., що настають за останнім днем граничного строку сплати ПЗ, нараховується пеня (див. ЗІР, категорія 126.09)

Згідно з п. 119.2 ПК – штраф 1 020 грн (повторно протягом року – 2 040 грн).

Згідно з п. 125¹.1–125¹.4 ПК – штраф у розмірі 10 % (25 %, 50 %, 75 %) суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Пеня – з 91-го к. д. – у разі самостійного виявлення і виправлення у податковій звітності

Під час виплати доходу (зарплати чи авансу) був занижений ПДФО та ВЗ (перераховано в заниженій сумі). Помилку виявлено під час податкової документальної перевірки

Податковий агент має перерахувати до бюджету правильну суму ПДФО (підстав для виправлення у податковій звітності немає)

Податковий орган визначає суму податкового зобов’язання з ПДФО та приймає ППР про застосування штрафних санкцій у разі несплати чи несвоєчасної сплати ПДФО та ВЗ

(див. ЗІР, категорія 103.26)

Штраф в розмірі 10 % суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

На суми заниження ПДФО та ВЗ нараховується пеня з 1-го дня за кожний календарний день, включаючи день погашення ПЗ, з розрахунку 120 % ставки НБУ, діючої на кожний такий день