Штрафоопасные ошибки по НДФЛ и военному сбору в Объединенном отчете

Описание ситуации (ошибки)

Исправление ошибки и основания для штрафа

Способ исправления

Позиция ГНС относительно штрафа и пени

Основания для применения/
неприменения штрафных санкций

1

2

3

4

Ошибки в РНУКПН или неправильно заполнены другие реквизиты

Исправление регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (РНУКПН) из-за ошибки, допущенной налоговым агентом (его замена)

Подается Уточняющий Объединенный отчет (далее – Уточняющий расчет) с приложением 4ДФ, в гр. 10 которого:

– для строки на ввод – «0»

– для строки на исключение – «1»

Штраф за представление Уточняющего расчет с недостоверными сведениями, если исправление привело к изменению РНУКПН (см. ОИР, категория 103.26)

Финансовый штраф на основании п. 119.1 Налогового кодекса (далее – НК) в размере 1 020 грн (повторно на протяжении года – 2 040 грн).

Основание для НУР со штрафом – акт налоговой документальной или камеральной проверки

Исправление ошибки в РНУКПН налоговыми агентами самостоятельно в течение 30 календарных дней (далее – к. д.) со дня поступления уведомления о выявленных ошибках

Подается Уточняющий расчет (замена строки):

– в гр. 10 для строки на ввод – «0»;

– для строки на исключение – «1»

Штрафные санкции не применяются в случае самостоятельного исправления ошибки в РНУКПН, в т. ч. в течение 30 к. д. со дня уведомления от налоговых органов (см. ОИР, категория 103.26)

Пункт 119.3 НК в таком случае освобождает от применения штрафных санкций, предусмотренных п. 119.1–119.2 НК

Неправильно заполнены несуммовые данные в 4ДФ: дата приема или увольнения (графы 7 и 8), признак дохода (графа 6) или признак налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) (гр. 9). Но суммы дохода, НДФЛ и ВС в приложении 4ДФ указаны правильно

Подается Уточняющий расчет (замена строки),

 в гр. 10 которого:

– для строки на ввод – «0»;

– для строки на исключение – «1»

При самостоятельном исправлении ошибок без изменения налогоплательщика и налоговых обязательств (далее – НО) штрафные санкции не применяются (см. ОИР, категория 103.26)

Оснований для применения штрафа по п. 119.1 НК нет, ведь не происходит изменение налогоплательщика или увеличение/уменьшение НО

Неправильно указано в стр. 032 приложения 4ДФ наименование и код согласно КАТОТТГ неуполномоченного обособленного подразделения (ошибочно указаны данные предприятия-юрлица)

Для исправления этой ошибки подают отдельные Уточняющие отчеты:

– первый – для исключения показателей приложения 4ДФ ранее поданного объединенного отчета;

– второй – на включение показателей с правильными реквизитами стр. 032 (пп. 4 п. 11 разд. V Порядка № 4)

За непредставление или представление с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности применяется финансовая и административная ответственность

(см. ОИР, категория 103.26)

Недостоверные данные в налоговой отчетности:

– финансовая ответственность на основании п. 119.1 НК – штраф 1 020 грн (повтнорно на протяжении года – 2 040 грн);

– административная ответственность на основании 163⁴ КУоАП от 34 до 51 грн (повторно на протяжении года – от 51 до 85 грн)

Пропущена строка (ошибочно не отражен доход)

Нужно добавить строку с не облагаемым налогом доходом (нецелевая матпомощь, не облагаемый налогом неденежный подарок) за предыдущий отчетный период

Подается Уточняющий расчет:

строка на ввод – в гр. 10 – «0»

Штрафные санкции не применяются, если не происходит изменение налогоплательщика, т. е. если РНУКПН получателя дохода указан правильно

Штрафы по п. 119.1 НК не применяются при следующих условиях (см. ОИР, категория 103.26):

1) доходы освобождены от налогообложения;

2) нет увеличения или уменьшения НО;

3) у физлица нет обязанности подавать декларацию;

4) не происходит изменения РНУКПН (см. ОИР, категория 103.26)

Пропустили строку с налогооблагаемым доходом (страховые платежи, уплаченные за работника, денежный подарок и т. п.) за предыдущий отчетный период

Подается Уточняющий расчет:

– строка на ввод – в гр. 25 – «0»

Исправление ошибки путем представления Уточняющего расчета с отражением строки с начисленным доходом, НДФЛ и ВС – это увеличение НО и штраф на основании п. 119.1 НК

Согласно п. 119.1 НК – штраф в размере 1 020 грн (повторно на протяжении года – 2 040 грн), ведь по данным приложения  4ДФ увеличивается налоговое обязательство по НДФЛ и ВС.

Штраф на основании ст. 125¹ НК и пеня могут быть применены, если НДФЛ и ВС не были уплачены в установленный срок

Ошибочное применение налоговой социальной льготы (НСЛ)

Работодатель ошибочно применил НСЛ в одном месяце (неправильно определил базу налогообложения без распределения начисленных отпускных или больничных по месяцам отчетного (налогового) года

Работодатель может сделать перерасчет на основании пп. 169.4.3 НК в целях определения правильности сумм начисленного дохода и НДФЛ и отразить в приложении 4ДФ за отчетный налоговый период

Штрафы не применяются, если налоговый агент сделал перерасчет на основании п. 169.4 НК в течение отчетного (текущего) года

Налоговый агент освобождается от ответственности в соответствии со ст. 125¹ и п. 119.1 НК, если недостоверные сведения или неначисления, неудержания и/или неперечисления НДФЛ самостоятельно выявлены при проведении перерасчета НДФЛ согласно п. 169.4 НК в течение отчетного (налогового) года

Работодатель исправляет ошибку, связанную с длительным ошибочным применением общей НСЛ к зарплате работника (без его заявления) или повышенной НСЛ без документа, подтверждающего право на повышенную НСЛ.

Ошибки были допущены в прошлых годах

Подается Уточняющий расчет с увеличением начисленного НДФЛ в гр. 4а (замена строки: строка на ввод и строка на исключение)

Штраф в случае исправления недостоверных сведений с увеличением НО по НДФЛ

Согласно п. 119.2 НК – финансовый штраф в размере 1 020 грн (повторно на протяжении года – 2 040 грн)

Штраф за неначисление/неуплату НДФЛ в полном размере. Ответственным за уплату налога является работодатель (см. ОИР, категория 103.26)

Согласно п. 125¹.1–125¹.4 НК – штраф в размере 10 % (25 %, 50 %, 75 %) суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет.

Пеня – с 91-го к. д. в случае самостоятельного исправления и уплаты НДФЛ с задержкой

Ошибки в суммах дохода, НДФЛ и ВС

Налоговый агент самостоятельно исправил ошибку в приложении 4ДФ (увеличил начисленную сумму НДФЛ) и перечислил надлежащую сумму НДФЛ в бюджет

Подается Уточняющий расчет с увеличением начисленного НДФЛ в гр. 4а (замена строки): строка на ввод и строка на исключение

Штрафы из п. 50.1 НК не применяются, если ошибки, допущенные в налоговой отчетности, исправляются в результате выполнения требований п. 169.4 НК путем представления Объединенного отчета с типом «Новый отчетный» или «Уточняющий» (см. ОИР, категория 103.26)

Не применяются штрафы в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибок в ранее поданных им налоговых декларациях и расчетах, при условии уплаты самостоятельно доначисленных НО и штрафных (финансовых) санкций (штрафов) из п. 50.1 НК (относительно правонарушения, предусмотренного п. 123.1 НК). Штрафы из п. 50.1 НК не применяются в период действия военного положения

Налоговый агент ошибочно указал в приложении  4ДФ неправильную сумму начисленного или выплаченного дохода (графы 3а и 3).

Cуммы НДФЛ в графах 4а и 4, а также ВС в графах 5а и 5 правильные. Налоги перечислены в бюджет в полном объеме и в установленные НК сроки

Уточняющий расчет с исправлением сумм дохода в графах 3а или 3 (замена строки): строка на ввод и строка на исключение

В случае самостоятельного исправления ошибок без изменения налогоплательщик налога и НО штрафные санкции не применяются (см. ОИР, категория 103.26)

Оснований для применения штрафа на основании п. 119.1 НК нет, ведь не происходит изменения налогоплательщика или увеличения/уменьшения НО

Нарушение сроков представления Объединенного отчета

Объединенный отчет (со всеми приложениями) за март 2025 года был подан 14 апреля 2025 года, но после выявления ошибки (пропустили три строки с доходами в приложении  4ДФ) подали «Новый отчетный» до предельной даты подачи отчетности

В случае выявления ошибки до окончания предельного срока представления отчетности подается «Отчетный новый» с приложением 4ДФ для исправления

–

Оснований для применения штрафных санкций нет, если исправлена ошибка (подан «Отчетный новый») до наступления предельной даты представления отчетности за отчетный налоговый период

Приложение 4ДФ за март 2025 года за неуполномоченное подразделение было подано 19 апреля 2025 года, но оно не было принято. Повторно его подали только 22 апреля 2025 года

Чтобы избежать штрафа, приложение  4ДФ нужно было подать не позднее 21 апреля (это предельная дата представления месячной налоговой отчетности)

За нарушение порядка налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются финансовая, административная ответственность (ст. 111 НК; ОИР, категория 103.26)

Финансовый штраф на основании п. 119.1 НК в размере 1 020 грн (повторно в течение года – 2 040 грн).

Административный штраф на основании ст. 163⁴ КУоАП – от 34 до 51 грн (повторно в течение года – от 51 до 85 грн)

В апреле 2025 года были поданы в один день два Объединенных отчета и четыре приложения 4ДФ с типом «Уточняющий» за июль – октябрь 2024 года в целях исправления ошибок – пропущены строки с налогооблагаемым доходом и неправильно указан РНУКПН

Подается Уточняющий расчет с приложением 4ДФ

В случае представления Уточняющего расчета (одного или нескольких одновременно) в целях исправления ошибок, которые привели к уменьшению и/или увеличению НО или изменению налогоплательщика, не связанных с выполнением налоговым агентом п. 169.4 НК, к налогоплательщику применяется штраф в размере 1 020 грн (см. ОИР, категория 103.26)

Финансовый штраф в размере 1 020 грн, несмотря на представление нескольких Уточняющих расчетов одновременно.

Основание – исправление ошибок, которые привели к изменению налогоплательщика и увеличению НО

В январе 2025 года был подан Объединенный отчет и приложение 4ДФ за октябрь 2024 года с типом «Уточняющий» в целях исправления ошибок (пропущенные строки с налогооблагаемым доходом), а в апреле 2025 года – еще один отчет и приложение 4ДФ с типом «Уточняющий» (был неправильно указан РНУКПН)

–

Если на протяжении года после наложения штрафа налогоплательщик подает повторно Уточняющий расчет, то к такому налогоплательщику применяется штраф в размере 2 040 грн (см. ОИР, категория 103.26)

Финансовый штраф в случае представления первого Уточняющего расчета в размере 1 020 грн.

Финансовый штраф в случае представления второго Уточняющего расчета в размере 2 040 грн (если в текущем году уже был применен такой штраф)

Нарушение по неначислению и неуплате НДФЛ и ВС

В декабре 2024 года ошибочно удержали ВС в размере 1,5 % с арендной платы, начисленной и выплаченной в декабре за ноябрь 2024 года, и самостоятельно исправили в апреле 2025 года

Уточняющий расчет с исправлением суммы начисленного ВС в гр. 5а (замена строки: строка на ввод и строка на исключение)

 В случае увеличения НО по ВС применяется ответственность в виде штрафа и административная ответственность.

По истечении 90 к. д., следующих за последним днем предельного срока уплаты НО, начисляется пеня (см. ОИР, категория 126.09)

Согласно п. 119.2 НК – штраф 1 020 грн (повторно в течение года – 2 040 грн).

Согласно п. 125¹.1–125¹.4 НК – штраф в размере 10 % (25 %, 50 %, 75 %) суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет.

Пеня – с 91-го к. д. – в случае самостоятельного выявления и исправления в налоговой отчетности

При выплате дохода (зарплаты или аванса) был занижен НДФЛ и ВС (перечислены в заниженной сумме). Ошибка выявлена во время налоговой документальной проверки

Налоговый агент должен перечислить в бюджет правильную сумму НДФЛ (оснований для исправления в налоговой отчетности нет)

Налоговый орган определяет сумму налогового обязательства по НДФЛ и принимает НУР о применении штрафных санкций в случае неуплаты или несвоевременной уплаты НДФЛ и ВС (см. ОИР, категория 103.26)

Штраф в размере 10 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет.

На суммы занижения НДФЛ и ВС начисляется пеня с 1-го дня за каждый календарный день, включая день погашения НО, из расчета 120 % ставки НБУ, действующей на каждый такой день