Реєстрація розрахунків коригування до спецрежимних податкових накладних після 15.01.17 р. можлива: суд – на боці підприємства

У зв’язку з поверненням попередньої оплати покупцем сільгосппідприємство виписало 13.01.17 р. та зареєструвало розрахунки коригування до податкових накладних (далі – РК, ПН), складених у 2016 році в рамках спецрежиму оподаткування, установленого ст. 209 Податкового кодексу (далі – ПК). Утім обласне управління ДФС під час проведення камеральної перевірки декларації з ПДВ за січень 2017 року не визнало ці РК і винесло податкове повідомлення-рішення (далі – ППР), у якому вказало на завищення від’ємного значення між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту. Але суд визнав протиправним та скасував спірне ППР (рішення Львівського окружного адміністративного суду від 03.08.17 р. у справі № 813/2485/17).

Сторони спору: Позивач – приватне сільгосппідприємство, Відповідач – Головне управління ДФС в області.

Позивач звернувся до суду із позовом про визнання протиправним і скасування ППР.

Суть позову є такою. У зв’язку із поверненням 13.01.17 р. попередньої оплати контрагентом Позивач, керуючись нормами податкового законодавства, виписав та зареєстрував РК до ПН, складених у 2016 році в межах спецрежиму. РК були виписані 13.01.17 р., а зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) 25.01.17 р. та 26.01.17 р.

Згодом, отримавши акт про результати камеральної перевірки декларації з ПДВ (далі – акт), Позивач звернувся з відповідними запереченнями до Відповідача. Позивач зазначав, що ст. 192 ПК передбачено його обов’язок здійснити необхідні коригування. Тому з його боку не було завищення суми бюджетного відшкодування. Отже, Позивач правомірно визначив суму податкових зобов’язань із ПДВ за січень 2017 року з урахуванням РК, своєчасно зареєстрованих у ЄРПН.

Однак Відповідач залишив ці заперечення без задоволення, а висновки акта перевірки – без змін. Обґрунтовуючи свою позицію, Відповідач посилався на п. 49 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, згідно з яким реєстрація РК до ПН, складених у 2016 році під час дії спецрежиму, має бути здійснена не пізніше 15.01.17 р. Після цієї дати РК вже не реєструються. На підставі акта було прийнято ППР, у якому вказано на вчинене порушення, а також на зазначення у декларації з ПДВ за січень 2017 року завищеної суми від’ємного значення між сумою податкового зобов’язання і сумою податкового кредиту (ряд. 19 декларації) і суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку (ряд. 20.2.1 декларації). Тож цим ППР Позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 816 666 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 204 167 грн.