Здійснюєте звільнені від ПДВ операції? Складіть правильно податкову накладну

Із цієї статті ви дізнаєтеся: як скласти податкову накладну (далі – ПН) у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування.

Які операції звільняються від обкладення ПДВ

Операції, звільнені від обкладення ПДВ, перелічені у ст. 197 і підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК). Крім того, звільнено від оподаткування деякі поставки в рамках виконання міжнародних договорів.

Незважаючи на те що за звільненими від ПДВ операціями податкові зобов’язання не виникають, ПН все одно слід виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) (п. 201.10 ПК).

До найбільш поширених операцій, що звільнені від обкладення ПДВ та можуть здійснюватися сільгосппідприємствами, належать:

• операції з постачання, у тому числі з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). Перелік таких відходів та брухту затверджено постановою КМУ від 12.01.11 р. № 15;
• постачання житла (об’єктів житлового фонду), крім їх першого постачання, якщо інше не передбачено цим підпунктом (пп. 197.1.14 ПК);
• надання благодійної допомоги, зокрема безплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги згідно із законодавством про благодійну діяльність та благодійні організації. Під безплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації (пп. 197.1.15 ПК);
• безплатна передача в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їхню спільну власність об’єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабміну, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їхніх повноважень (пп. 197.1.16 ПК);
• постачання (продаж, передача) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їхньої вартості відповідно до законодавства (пп 197.1.21 ПК);
• постачання у сільській місцевості сільгосптоваровиробниками послуг із ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я та надання матеріальної допомоги (в межах 1 НМДГ на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам праці та війни, реабілітованим громадянам, інвалідам, одиноким особам похилого віку, особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, а також школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров’я (пп. 197.1.24 ПК).

У декларації з ПДВ операції, звільнені від оподаткування, зазначаються в рядку 5. При цьому обов’язково подається додаток 6 до декларації.

Порядок заповнення ПН

Перш за все зазначимо, що якщо платник ПДВ одночасно здійснює операції із постачання товарів/послуг, які обкладаються ПДВ та які звільнені від оподаткування, то слід оформляти на них окремі ПН (п. 201.5 ПК; п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.15 р. № 1307). Наприклад, якщо одному покупцеві одночасно поставляються
й оподатковувані товари, і товари, звільнені від обкладення ПДВ, постачальник повинен виписати дві ПН.

У ПН, яка оформлена на звільнені від ПДВ операції, у лівому верхньому куті в графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» ставиться позначка «Без ПДВ» (п. 201.3 ПК). При цьому, якщо ПН не видається покупцеві (наприклад, виписана неплатнику ПДВ), слід зробити позначку «Х» у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» із зазначенням відповідного типу причини (наприклад, «02»).

Заголовна частина заповнюється в загальному порядку.

У розділі А в рядку IХ наводяться обсяги постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування. При цьому значення рядків I та IХ будуть однаковими. Рядки II–VIII розділу А не заповнюються.

У розділі Б табличної частини ПН відображаються дані в розрізі номенклатури товарів/послуг, а саме:

• у графі 2 – номенклатура товарів/послуг;
• графі 3.1 – код товару згідно з УКТЗЕД (у разі постачання товарів);
• графі 3.3 – код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (у разі надання послуг);
• графах 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг;
• графі 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;
• графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги;
• графі 8 – код ставки 903, тобто як для операцій із постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування;
• графі 9 – код пільги згідно з Довідниками податкових пільг, затвердженими ДФС, станом на дату виписування ПН. Нагадаємо, Довідники пільг доводяться листами ДФС щоквартально. Якщо на момент складання ПН у них немає коду пільги (у зв’язку з уведенням нової пільги), у графі 9 пишеться умовний код «99999999», а у спеціально відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПК та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування;
• графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування);
• графи 11 та 12 не заповнюються.

Звіт про суми податкових пільг

Якщо ви здійснюєте операції, звільнені від обкладення ПДВ, то інформацію про такі пільги слід відобразити у Звіті про суми податкових пільг (далі – Звіт). Форма Звіту наведена у додатку до Порядку обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затвердженого постановою КМУ від 27.12.10 р. № 1233.

Нагадаємо, що Звіт складається щокварталу наростаючим підсумком (за 3, 6, 9 і 12 календарних місяців) і подається до органу ДФС за місцем реєстрації суб’єкта господарювання протягом 40 календарних днів після закінчення податкового періоду.

Приклад

Фермерське господарство «Промінь» ліквідувало приміщення ферми. У результаті було оприбутковано 3 000 кг брухту, який 15 лютого 2019 року був реалізований спеціалізованій організації за договірною ціною 15 000 грн. Ця операція звільнена від оподаткування згідно з п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПК. Код пільги за Довідником пільг – «14060465».

На підставі наявних даних заповнимо ПН (див. фрагмент у кінці консультації).

Висновки

На операції, звільнені від обкладення ПДВ, має бути оформлена ПН, яка підлягає реєстрації в ЄРПН. У разі одночасного здійснення поставок товарів/послуг, які обкладаються ПДВ та які звільнені від оподаткування, виписуються окремі ПН.