Осуществляете освобожденные от НДС операции? Составьте правильно налоговую накладную

Из этой статьи вы узнаете: как составить налоговую накладную (далее – НН) в случае осуществления операций, освобожденных от налогообложения.

Какие операции освобождаются от обложения НДС

Операции, освобожденные от обложения НДС, перечислены в ст. 197 и подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК). Кроме того, освобождены от налогообложения некоторые поставки в рамках выполнения международных договоров.

Несмотря на то что по освобожденным от НДС операциям налоговые обязательства не возникают, НН все равно нужно выписать и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 201.10 НК).

К наиболее распространенным операциям, которые освобождены от обложения НДС и могут осуществляться сельхозпредприятиями, относятся:

• операции по поставке, в том числе по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТВЭД (п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК). Перечень таких отходов и лома утвержден постановлением КМУ от 12.01.11 г. № 15;
• поставке жилья (объектов жилищного фонда), кроме их первой поставки, если иное не предусмотрено этим подпунктом (пп. 197.1.14 НК);
• предоставление благотворительной помощи, в частности бесплатная поставка товаров/услуг благотворительным организациям, образованным и зарегистрированным согласно законодательству, а также предоставление такой помощи благотворительными организациями приобретателям (субъектам) благотворительной помощи согласно законодательству о благотворительной деятельности и благотворительных организациях. Под бесплатной поставкой следует понимать поставку товаров/услуг благотворительным организациям и приобретателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсации (пп. 197.1.15 НК);
• бесплатная передача в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных громад сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого, если такие операции проводятся по решению Кабмина, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятым в пределах их полномочий (пп. 197.1.16 НК);
• поставка (продажа, передача) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, что размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость согласно законодательству (пп. 197.1.21 НК);
• поставка в сельской местности сельхозтоваропроизводителями услуг по ремонту школ, дошкольных заведений, интернатов, заведений здравоохранения и предоставление материальной помощи (в пределах 1 НМДГ на месяц на одного человека) продуктами питания собственного производства и услуг по обработке земли многодетным семьям, ветеранам труда и войны, реабилитированным гражданам, инвалидам, одиноким лицам преклонного возраста, лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, а также школам, дошкольным заведениям, интернатам, заведениям здравоохранения (пп. 197.1.24 НК).

В декларации по НДС операции, освобожденные от налогообложения, указываются в строке 5. При этом обязательно подается приложение 6 к декларации.

Порядок заполнения НН

Прежде всего отметим, что если плательщик НДС одновременно осуществляет операции по поставке товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, то нужно оформлять на них отдельные НН (п. 201.5 НК; п. 17 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). Например, если одному покупателю одновременно поставляются и налогооблагаемые товары, и товары, освобожденные от обложения НДС, поставщик должен выписать две НН.

В НН, которая оформлена на освобожденные от НДС операции, в левом верхнем углу в графе «Составлена на операции, освобожденные от налогообложения» ставится отметка «Без НДС» (п. 201.3 НК). При этом, если НН не выдается покупателю (например, выписана неплательщику НДС), нужно сделать отметку «Х» в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» с указанием соответствующего типа причины (например, «02»).

Заглавная часть заполняется в общем порядке.

В разделе А в строке IХ приводятся объемы поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения. При этом значения строк I и IХ будут одинаковыми. Строки II–VIII раздела А не заполняются.

В разделе Б табличной части НН отражаются данные в разрезе номенклатуры товаров/услуг, а именно:

• в графе 2 – номенклатура товаров/услуг;
• графе 3.1 – код товара согласно УКТВЭД (в случае поставки товаров);
• графе 3.3 – код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (в случае предоставления услуг);
• графах 4 и 5 – единица измерения товаров/услуг;
• графе 6 – количество (объем, объем) поставки товаров/услуг;
• графе 7 – цена поставки единицы товара/ус­луги;
• графе 8 – код ставки 903, то есть как для операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения;
• графе 9 – код льготы согласно Справочникам налоговых льгот, утвержденным ГФС, по состоянию на дату выписки НН. Напомним, Справочники льгот доводятся письмами ГФС ежеквартально. Если на момент составления НН у них нет кода льготы (в связи с вводом новой льготы), в графе 9 пишется условный код «99999999», а в специально отведенном поле указываются соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы НК и/или международного договора (соглашения), которыми предусмотрено освобождение от налогообложения;
• графе 10 – объем поставки (база налогообложения);
• графы 11 и 12 не заполняются.

Отчет о суммах налоговых льгот

Если вы осуществляете операции, освобожденные от обложения НДС, то информацию о таких льготах нужно отразить в Отчете о суммах налоговых льгот (далее – Отчет). Форма Отчета приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1233.

Напомним, что Отчет составляется ежеквартально нарастающим итогом (за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев) и подается в орган ГФС по месту регистрации субъекта хозяйствования в течение 40 календарных дней после окончания налогового периода.

Пример

Фермерское хозяйство «Луч» ликвидировало помещение фермы. В результате было оприходовано 3 000 кг лома, который 15 февраля 2019 года был реализован специализированной организации по договорной цене 15 000 грн. Эта операция освобождена от налогообложения согласно п. 23 подразд. 2 разд. ХХ НК. Код льготы по Справочнику льгот – «14060465».

На основании имеющихся данных заполним НН (см. фрагмент в конце консультации).

Выводы

На операции, освобожденные от обложения НДС, должна быть оформлена НН, которая подлежит регистрации в ЕРНН. В случае одновременного осуществления поставок товаров/услуг, которые облагаются НДС и которые освобождены от налогообложения, выписываются отдельные НН.