• Швидкий пошук надійних рішень
    і практичної інформації

Uteka

Я шукаю...

Де шукати:

розширений пошук
Отримайте доступ до більше 2 мільйонів готових рішень, публікацій та оглядів
Оформити
передплату

Особливий звітний період з податку на прибуток для сільгоспвиробників: практичні моменти

24.06.2020 257 0 1

Податкова реформа – 2020: вивчаємо разом!


Законом від 16.01.20 р. № 466-IX (п. 87 та пп. 26 п. 3 розд. І., далі – Закон № 466) унесено зміни до Податкового кодексу (далі – ПК), завдяки яким сільгоспвиробники мають право звітувати з податку на прибуток за свій особливий, так би мовити, «сільгоспрік» – за період з 1 липня по 30 червня.

Поглянемо, хто може скористатися цим правом, з якого періоду та як це втілити. Чи подавати заяву для переходу на особливий звітний період, чи якимось іншим чином інформувати податківців? Чи можна вже з 1 липня 2020 року перейти на спеціальний період? На ці та інші практичні моменти і звернемо увагу.


Як було раніше (до 23.05.20 р.)

Нагадаємо, що до 2017 року сільгоспвиробники могли звітувати за особливими правилами: обрати звітний період з 1 липня по 30 червня. Усе змінилося 2017 року, після того як з ПК вилучили ст. 209.

Податківці тоді зробили такий висновок. Оскільки немає визначення сільгосппродукції для цілей податку на прибуток, то й немає законних підстав застосовувати спеціальний звітний період для сільгоспвиробників (ІПК ДФС від 11.01.18 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). А тому сільгоспвиробники – платники податку на прибуток мають звітувати за загальними правилами. Тобто використовувати стандартні звітні періоди з податку на прибуток (ІПК ДФС від 11.01.18 р. № 105/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 20.02.18 р. № 697/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 05.06.18 р. № 2473/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, новина від 30.07.19 р. ГУ ДФС у Запорізькій області, ІПК ДПС від 06.05.20 р. № 1821/6/99-00-07-02-02-06/ІПК).

Які ж це загальні правила? Здавалося б, за пп. «б» п. 137.5 ПК для виробників сільськогосподарської продукції прописано звітний період – календарний рік! Ось він – загальний звітний період.

Але податківці так не вважали. Вони «закривали очі» на згаданий пп. «б» п. 137.5 ПК, бо немає визначення сільськогосподарської продукції саме для цілей податку на прибуток. Виходить, і для цього підпункту також (нагадаємо: визначення сільгосппродукції з пп. 14.1.234 ПК поширювалося лише «для цілей глави 1 розділу XIV»).

Заради справедливості зазначимо: якщо в ПК немає визначення терміна, то можна звертатися до інших законів (п. 5.3 ПК). Скажімо, у Законі від 24.06.04 р. № 1877-IV «Про державну підтримку сільського господарства України» є визначення сільськогосподарської продукції. Та й у Законі від 23.09.08 р. № 575-VI «Про сільськогосподарський перепис» можна знайти це поняття. Але пп. «б» пп. 137.5 ПК не конкретизував, де шукати термін. Тож фактично, на думку податківців, для податку на прибуток такого поняття, як «виробник сільськогосподарської продукції», не було…

Тому контролери стверджували: якщо дохід за попередній рік – більше 20 млн грн, то звітними є періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали та рік (п. 137.4 ПК), а якщо ж дохід за попередній рік не перевищує 20 млн грн, то звітним періодом є рік (на підставі пп. «в» п. 137.5 ПК).

Тобто звітний період визначали залежно від суми бухгалтерського доходу від будь-якої діяльності, отриманого за попередній рік. І статус сільгоспвиробника взагалі ролі не грає.

Позицію, якої дотримувалися контролери з 01.07.17 р. до 23.05.20 р. щодо визначення звітного періоду сільгоспвиробниками, покажемо в таблиці 1.

Таблиця 1. Звітні періоди з податку на прибуток для сільгоспвиробників

(за підходом контролерів до 23.05.20 р.)

Календарні квартал, півріччя, три квартали, рік

Календарний рік

Якщо дохід за попередній рік > 20 млн грн

Якщо дохід за попередній рік 20 млн грн

 

Якщо сільгоспвиробник новостворений (зареєстрований у поточному році) – звітний період з дати реєстрації по останній календарний день року (пп. «а» п. 137.5 ПК)

Щоправда, були й винятки, коли контролери говорили про винятково річний звітний період (календарний рік) за пп. «б» п. 137.5 ПК для сільгоспвиробників (див. новину від 04.01.19 р. ГУ ДФС у Київській області). Та це одиничні випадки.

Тому на практиці сільгоспвиробники, звітуючи з податку на прибуток, дивилися на розмір бухгалтерського доходу за попередній рік: якщо більше 20 млн грн – звітували щокварталу, не перевищує – подавали декларацію з податку на прибуток лише за рік.

Що змінилося з 23.05.20 р.

Закон № 466 вніс низку змін, які стосуються сільгоспвиробників, а саме подання ними декларації з податку на прибуток. Ці новації запрацювали з 23.05.20 р.

По-перше, визначення «сільськогосподарська продукція» з пп. 14.1.234 ПК поширюється тепер на весь ПК, а не тільки на главу 1 розділу XIV, як це було раніше (пп. 26 п. 3 р. І Закону № 466)

Термін

«Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) – продукція/товари, що підпадають під визначення груп 124 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання»

По-друге: з’явилося чітке визначення виробника сільськогосподарської продукції для цілей податку на прибуток (завдяки п. 87 Закону № 466):

Поняття

«Для цілей оподаткування податком на прибуток до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній податковий (звітний) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу» (пп. 137.4.1 ПК).

По-третє: у сільгоспвиробників знову є право обрати звітний період з податку на прибуток «з 1 липня по 30 червня» (пп. 134.7.1 ПК).

Цитата

«виробників сільськогосподарської продукції, які можуть обрати річний податковий (звітний) період, який починається з 1 липня минулого звітного року і закінчується 30 червня поточного звітного року» (абзац перший пп. 137.4.1 ПК).

Ще раз нагадаємо: з 01.07.17 р. і до 23.05.20 р. (до набуття чинності Законом № 466) сільгоспвиробники не могли застосовувати такий особливий звітний період, оскільки він був прописаний для виробників сільгосппродукції, названої у ст. 209 ПК, а ця стаття втратила чинність з 01.01.17 р.

Тож виходить, що цю проблему законодавці усунули! Проте, як завше, не без «але». Немає перехідних правил. Тож доведеться включати логіку, а можливо, потурбуватися й про отримання ІПК для вирішення практичних моментів переходу на нові правила.

Особливий звітний період для сільгоспвиробників – «з 1 липня по 30 червня»

Сільгоспвиробники (а хто це такі за пп. 137.4.1 ПК, див. вище) мають право (!) обрати особливий період з 1 липня поточного року по 30 червня наступного. Підкреслимо – це право, а не обов’язок!

Скористатися цим правом можна вже з 1 липня 2020 року (адже зміни діють з 23.05.20 р.).

Як перейти на такий спецперіод?

1. Ніяких заяв до органу ДПС подавати не треба. Не передбачено і якогось спеціального повідомлення для цих цілей.

2. Треба буде подати декларацію за півріччя 2020 року (лист ДПС від 04.06.20 р. № 8939/7/99-00-07-02-01-07) та фінзвітність за цей період. Дослівно з цього листа: «виробники сільськогосподарської продукції подають Декларацію за звітний період – півріччя 2020 року та надалі зможуть застосовувати особливий річний період, який починається з 01 липня 2020 року і закінчується 30 червня 2021 року». І не важливо – звітували ви у 2020 році щокварталу чи мали подавати декларацію за календарний рік, якщо бажаєте перейти на особливий період «з 1 липня по 30 червня», то за перше півріччя 2020 року треба відзвітувати. Такі висновки робимо, зокрема, і з роз’яснень податківців на місцях (див. новину від Офісу ВПП від 22.06.20 р.

Строк подання декларації за півріччя – протягом 40 к. д., тобто не пізніше 10 серпня 2020 року.

І тут виникає відразу два запитання:

Який базовий період вказувати, якщо мали звітувати за календарний рік (тобто базовий період – рік), а у зв’язку з переходом на особливий період (з 1 липня по 30 червня) подаєте піврічну декларацію за 2020 рік?

Вважаємо, що доречно вказувати тоді «базовий квартал». Принаймні, з такої логіки виходили податківці, коли підприємство, маючи базовий рік з податку на прибуток, посеред року переходило на спрощену систему (у ЗІР в категорії 102.20.02 говориться про зазначення в полі 2 «базовий звітний період квартал»). Тож пропонуємо скористуватися такою аналогією і для нашої ситуації.

Чи проставляти в декларації за півріччя 2020 року відмітку в полі 9?

Вважаємо, що не варто. І ось чому. Дійсно, у полі 9 є окрема комірка для особливої відмітки «виробника сільськогосподарської продукції». І за оновленими визначеннями термінів можете себе до таких віднести. Однак свого часу податківці пояснювали, що в полі 9 ставлять відмітку ті сільгоспвиробники, які перейшли на особливий звітний період – «з 1 липня по 30 червня»! (лист ДФС від 30.06.17 р. № 16989/7/99-99-15-02-01-17, лист ГУ ДФС у Рівненській області від 07.06.16 р. № 1394/10/17-00-12-02-10). А, звітуючи за перше півріччя 2020 року, ви ще не перейшли, а лише переходите на особливий звітний період. Тому поставите цю відмітку в декларації, коли звітуватимете за період з 1 липня 2020 року по 30 червня 2021 року. Звісно, якщо хочете скористатися таким правом і перейти на особливий період.

Щоправда, будемо стежити за роз’ясненнями контролерів – можливо, вони змінять свій підхід.

3. Рекомендуємо додати до декларації за півріччя 2020 року пояснення (у довільній формі) щодо вашого вибору особливого періоду для сільгоспвиробників з 1 липня до 30 червня. Це зніме питання, якщо за І квартал ви не звітували (бо за минулий рік у вас дохід до 20 млн грн), а зараз подасте піврічну декларацію. Або ж за півріччя відзвітуєте, а за три квартали 2020 року не подаватимете декларацію, бо вирішили скористатися «спецсільгоспперіодом». Тож, аби уникнути ризиків і неприємних питань «чому?», краще завчасно попередити в поясненні.

Зміст може бути приблизно таким:

«Користуючись змінами, унесеними до пп. 14.1.234 та пп. 137.4.1 Податкового кодексу Законом від 16.01.2020 р. № 466-IX, які діють з 23.05.20 р., підприємство «…» є виробником сільськогосподарської продукції і прийняло рішення обрати для себе за звітний період з податку на прибуток період з 1 липня поточного року до 30 червня наступного, користуючись правом, наданим пп. 137.4.1 Податкового кодексу. Тому, виходячи з роз’яснень, наданих ДФСУ в листі від 04.06.20 р. № 8939/7/99-00-07-02-01-07, подаємо декларацію з податку на прибуток за півріччя 2020 року».

У такому разі не забудьте поставити відмітку в декларації про подання пояснень у графі «Наявність доповнення».

Загальний період для сільгоспвиробників – календарний рік

Оскільки для цілей податку на прибуток є вже чітке визначення, хто такий виробник сільськогосподарської продукції (пп. 137.4.1 та пп. 14.1.234 ПК), то, виходить, можна користуватися загальними правилами пп. «б» п. 137.5 ПК. За ним для виробників сільгосппродукції встановлено саме річний звітний період. Тобто календарний рік – це загальний (базовий) період для сільгоспвиробників. І важливо, що вони є виробниками сільгосппродукції, а який дохід за минулий рік – для порядку звітування ролі вже не грає.

Водночас «особливий» період з 1 липня до 30 червня – це право як альтернатива загальному правилу (пп. 137.4.1 ПК).

Нагадаємо: зміни діють з 23.05.20 р.

В таблиці 2 приведемо звітні періоди з податку на прибуток для сільгоспвиробників уже після змін.

Таблиця 2. Звітні періоди з податку на прибуток для сільгоспвиробників

(з 23.05.20 р.)

Особливий сільгоспрік – з 1 липня по 30 червня

Календарний рік – з 1 січня по 31 грудня

Якщо скористаєтеся правом з пп. 137.4.1 ПК. Використання такого періоду – право, а не обов’язок

Загальний період для сільгоспвиробників за пп. «б» п. 137.5 ПК

 

Якщо сільгоспвиробник новостворений (зареєстрований у поточному році) – звітний період з дати реєстрації по останній календарний день року (пп. «а» п. 137.5 ПК)

Відразу ж «перехідне» питання: а чи можна вже не подавати декларації щокварталу у 2020 році, а звітувати за календарний рік (за пп. «б» п. 137.5 ПК)?

Змоделюємо ситуацію. Підприємство є сільськогосподарським. Тобто має дохід від продажу сільгосппродукції за 2019 рік більш як 50 % від загального доходу. Дохід за 2019 рік у нього був більш як 20 млн, тому воно подавало декларацію з податку на прибуток за І квартал 2020 року. На особливий період «з 1 липня до 30 червня» переходити не бажає.

Чи можна йому не подавати декларацію за півріччя, бо для сільгоспників базовим періодом уже є рік за пп. «б» п. 137.5 ПК?

Формально виходить, ніби так. Бо головне тепер – статус «виробник сільськогосподарської продукції», і загальний обсяг доходу за попередній рік ролі вже не грає. Однак ми б не рекомендували поспішати з висновками. Бо зміни стартували посеред звітного періоду – 23.05.20 р. Тому вважаємо, що за півріччя 2020 року ще варто відзвітувати і сплатити податок. А найкраще – звернутися за індивідуальною консультацією до податківців щодо такої ситуації. Сподіваємося, найближчим часом вони роз’яснять цей «перехідний» момент» усім сільгоспвиробникам.

Висновки

  1. Сільгоспвиробники можуть (мають право!) обрати особливий період для звітування з податку на прибуток – «з 1 липня до 30 червня» (пп. 137.4.1 ПК). Для переходу на такий особливий період уже 2020 року потрібно подати декларацію за півріччя 2020 року.
  2. Загальний (базовий) період для сільгоспвиробників – календарний рік (не плутати з «особливим – з 1 липня до 30 червня») за пп. «б» п. 137.5 ПК. Але якщо ви звітували за І квартал 2020 року, то не поспішайте скористатися цим. Рекомендуємо отримати ІПК щодо «переходу» на нові правила (бо зміни відбулися посеред періоду – 23.05.20 р.).

Таблиці1-2 Звітні періоди з податку на прибуток для сільгоспвиробників.docx

Завантажити

Коментарі до матеріалу

Оформити передплату на розділ «Агро»

Надійні рішення з бухобліку, податках і праву

2936 грн. / рік

Купити

Кращі матеріали