Податкову накладну виписали неправильною датою: як виправити помилку

Акценти статті:

• два варіанти виправлення помилки;
• порядок виправлення помилки, якщо строк реєстрації податкової накладної (далі – ПН) не минув;
• порядок виправлення помилки, коли строк реєстрації ПН сплив.

Передусім зазначимо, що виправити помилку в даті ПН одним тільки розрахунком коригування (далі – РК) не вдасться. Це прямо прописано в п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.15.15 р. № 1307 (далі – Порядок № 1307). Тож єдиний варіант – анулювати ПН із неправильною датою і виписати нову з правильною.

Зауважимо, що нову ПН слід скласти не на дату виправлення помилки, а на дату здійснення операції (отримання передоплати або відвантаження товарів/надання послуг). І якщо строки реєстрації такої ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) минули, то до платника будуть застосовані штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН (нагадаємо, що до 31 травня штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію ПН не застосовуються, докладніше див. «Чи будуть штрафи за порушення граничних термінів реєстрації ПН/РК в ЄРПН на період карантину?»).

Крім того, якщо РК буде зареєстрований не в періоді реєстрації помилкової ПН, то платник утратить ще й реєстраційний ліміт, адже у формулі, за якою розраховується такий ліміт, виникає показник ∑Перевищ. Це відбувається через те, що ПН із неправильною датою відображати в декларації не потрібно (адже вона є помилковою). Так само не треба відображати і РК, яким вона анулюється. А за алгоритмом розрахунку ДПС показник ∑Перевищ формується для кожного платника ПДВ шляхом підсумовування додатної різниці між показником рядка 9 декларації з ПДВ та показником формули ∑НаклВид за кожний звітний період, починаючи з липня/ІІІ кварталу 2015 року.

Отже, оскільки ПН із неправильною датою та РК до неї в декларацію не потраплять, а через ЄРПН пройдуть, причому в різних періодах, звідси і виникає показник ∑Перевищ і, відповідно, зменшується реєстраційний ліміт.