Виправлення помилок у бухгалтерському обліку на практичних прикладах

Виправлення помилок у фінансовій та податковій звітності на практичних прикладах

Виправлення помилок у фінансовій та податковій звітності агропідприємств

У матеріалі «Помилки в бухобліку та фінзвітності: загальні правила виправлення» цього видання ми розповіли про загальні правила виправлення помилок у бухобліку. У цій статті покажемо на прикладах, як виправити помилки поточного року та минулих років.

Виправляємо помилки поточного року

Приклад 1

У травні 2022 року підприємство (звітує з податку на прибуток щокварталу) безкоштовно отримало об’єкт основних засобів (автомобіль для потреб адміністрації) від юрособи, яка не є засновником підприємства. Вартість авто становила: справедлива – 120 000 грн, первісна – 125 000 грн, ліквідаційна – 2 000 грн. Строк корисного використання – 5 років (60 міс.).

У червні 2022 року підприємство ввело об’єкт в експлуатацію та почало його амортизувати прямолінійним методом.

У бухобліку було відображено такі операції:

• оприбутковано автомобіль за справедливою вартістю згідно з актом приймання-передачі: Дт 1051 – Кт 424 на суму 120 000 грн (субрахунок 1051 введено для транспортних засобів, що не перебувають в експлуатації);
• відображено витрати на реєстрацію автомобіля: Дт 152 – Кт 311, 377 на суму 5 000 грн;
• введено автомобіль в експлуатацію: Дт 105 – Кт 1051 на суму 120 000 грн та Дт 105 – Кт 152 на суму 5 000 грн;
• нараховано щомісячну амортизацію: Дт 92 – Кт 131 на суму 2 050 грн [(125 000 грн – 2 000 грн) : 60 мес.].

Проте підприємство помилково не списувало додатковий капітал (Кт 424 «Безкоштовно отримані необоротні активи») на субрахунок 745 «Дохід від безкоштовно отриманих активів» пропорційно до нарахованої амортизації. Щомісячна сума такого списання – 2 000 грн [120 000 грн : (125 000 грн – 2 000 грн) х 2 050 грн].

Помилку було виявлено у січні 2023 року до складання та подання фінзвітності та декларації з податку на прибуток за 2022 рік.

Виявлення помилки після 31 грудня поточного року, але до дати складання та подання фінансової звітності за поточний рік є подією після дати балансу, яка дає додаткову інформацію про обставини, що склалися на дату балансу (п. 16 НП(С)БО 6, п. 1.6 додатка до НП(С)БО 6).

Виправлення такої помилки відображається у бухгалтерській довідці, що датується 31 грудня. Показники цієї довідки включаються до фінзвітності поточного року (тобто помилка виправляється за тими самими правилами, що й помилка поточного періоду).

На підставі наявних даних складемо бухгалтерську довідку (див. зразок 1).

Зразок 1

У фінансовій звітності за 2022 рік виправлення помилки відображається у складі показників 2022 року наростаючим підсумком. При цьому для складання звітності потрібно взяти правильне сальдо (або обороти) за відповідними рахунками та субрахунками з урахуванням виправлення помилки.

Оскільки підприємство звітує щокварталу, воно має виправити помилку у декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2022 року шляхом подання уточнюючого розрахунку (далі – УР) або додатку ВП до декларації за поточний період (період виявлення помилки – січень 2023 року, тож логічно виправити її у додатку ВП до декларації за 2022 рік).

Разом з УР або додатком ВП необхідно подати й уточнену фінзвітність за 9 місяців 2022 року: у Балансі – навести правильні дані на кінець звітного періоду, в якому було зроблено помилку, а у Звіті про фінансові результати – просто правильно (з урахуванням виправлення помилки) заповнити наростаючим підсумком показники за цей звітний період (див. табл. 1).

Таблиця 1

(тис. грн)

Виправляємо помилки минулих років

Порядок виправлення таких помилок залежить від того, чи торкнулася помилка показника нерозподіленого прибутку (збитку) минулих років чи ні. Розглянемо цей момент докладніше.

Помилка не вплинула на нерозподілений прибуток

Приклад 2

Підприємство – платник податку на прибуток 25.11.2022 отримало банківський кредит на два роки у сумі 400 000 грн за ринковою процентною ставкою з погашенням тіла кредиту щокварталу рівними частинами (по 50 000 грн).

Отримання кредиту було помилково відображено записом Дт 311 – Кт 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті». Але оскільки кредит був довгостроковий, його отримання слід було відобразити за кредитом субрахунка 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті».

Крім того, ту частину кредиту, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу (тобто 200 000 грн), необхідно відобразити за кредитом субрахунка 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті».

Помилку виявлено у березні 2023 року.

Для виправлення цієї помилки у березні 2023 року треба скласти бухгалтерську довідку (див. зразок 2).

Зразок 2

Наслідки виправлення помилки будуть відображені у фінзвітності за 2023 рік (див. табл. 2).

Таблиця 2

(тис. грн)

В інших формах при виправленні цієї помилки коригування не проводяться (у т. ч. й у Звіті про рух грошових коштів за формою № 3 (за прямим методом), оскільки надходження короткострокових та довгострокових кредитів відображається в тому самому рядку).

Зверніть увагу! Оскільки підприємство є платником податку на прибуток, ДПС вимагає подання уточненої фінансової звітності навіть у тому випадку, якщо виправлення помилки не торкнулося податкових показників (ЗІР, категорія 102.20.02). У нашому випадку при виправленні помилки потрібно подати уточнену фінзвітність за 2022 рік, здійснивши в ній коригування у порядку, зазначеному у табл. 2. Тобто відкоригувати треба буде лише форму № 1, а саме графу 4 «На кінець звітного періоду» (виправлена гр. 4 форми № 1 за 2022 рік має співпадати з виправленою гр. 3 форми № 1 за звітні періоди 2023 року).

Помилка вплинула на нерозподілений прибуток

Приклад 3

Підприємство оптової торгівлі (платник податку на прибуток) 18.10.2022 списало повністю зіпсований товар (псування не пов’язане з воєнними діями), який було придбано у платника ПДВ. Товар було списано проведенням Дт 947 – Кт 281. Проте підприємство не нарахувало умовних податкових зобов’язань із ПДВ згідно з п. 198.5 ПК.

Помилку виявлено у березні 2023 року та виправлено за допомогою бухгалтерської довідки, складеної до облікових регістрів за жовтень 2022 року (див. зразок 3).

Зазначимо, що згідно з листом Мінфіну від 22.07.2009 № 31-34000-20-10/19944, донарахування податків за минулі періоди відображається як виправлення помилки таких періодів. Тому донарахування податкових зобов’язань із ПДВ згідно з п. 198.5 ПК за минулий рік, які при правильному та своєчасному відображенні у бухобліку мають потрапити до складу витрат (Дт 949 – Кт 641/ПДВ), буде провадитися з використанням рахунка 44.

Зразок 3

Наслідки виправлення помилки 2022 року будуть відображені у фінансовій звітності за 2023 рік так (див. табл. 3).

Таблиця 3

(тис. грн)

Якщо підприємство складає Звіт про рух коштів за формою № 3 (за прямим методом), то, оскільки виправлення помилки не вплинуло на рух коштів, у цій формі нічого коригувати не потрібно.

У формі № 4 помилка відображається так (див. табл. 4).

Таблиця 4

(тис. грн)

Зверніть увагу! Виправлення цієї помилки крім складання бухгалтерської довідки вимагає:

1) складання зведеної податкової накладної (її слід датувати 31.10.2022). Штраф за її несвоєчасне складання, передбачений п. 120¹.1 ПК та нарахований органом ДПС, буде відображено у бухобліку проведенням Дт 948 – Кт 641/ПДВ у періоді отримання податкового повідомлення-рішення;

2) виправлення помилки у декларації з ПДВ за жовтень 2022 року шляхом подання УР – помилка веде до збільшення суми ПДВ, задекларованої до сплати до бюджету. Але оскільки помилка допущена під час воєнного стану, штраф і пеня у разі її виправлення не нараховуються (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК);

3) виправлення помилки у декларації з податку на прибуток за 2022 рік – помилка веде до зменшення суми нарахованого податку. Але оскільки помилку допущено в період воєнного стану, її можна виправити в загальному порядку (пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Зазначимо, що якщо внаслідок виправлення помилки зменшується сума нарахованого податку, як у нашій ситуації, то штраф та пеня не нараховуються;

4) складання уточненої фінзвітності за 2022 рік для подання до органу ДПС разом з УР або додатком ВП до декларації з податку на прибуток, в якій виправлятиметься помилка (ЗІР, категорія 102.20.02). Фінзвітність потрібно виправити в порядку, зазначеному в табл. 3, тільки коригуватимуться:

• у формі № 1 – графа 4 «На кінець звітного періоду»;
• формі № 2 – графа 3 «За звітний період»;
• формі № 3-н (якщо підприємство її заповнює) – графи 3 та 4 «За звітний період».

Крім того, коригування доведеться зробити і у формі № 5 «Примітки до фінансової звітності» (у відповідних рядках розд. V «Доходи та витрати» та розд. ХІІ «Податок на прибуток»).