Чистий фінансовий результат не збігається із сумою зміни нерозподіленого прибутку (збитку) за період: це помилка чи ні?

Практична ситуація

При складанні фінансової звітності за 2024 рік підприємство виявило, що показник чистого прибутку (збитку) у Звіті про фінансовий результат (Звіті про сукупний дохід) (форма № 2) не збігається із показниками приросту нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у Балансі (Звіті про фінансовий стан) (форма № 1). Чи означає це, що при заповненні звітності припустилися помилки?

Ні, незбіг цих показників не завжди свідчить про помилку.

Пояснимо детальніше, від чого це залежить.

Існує формула для перевірки. Згідно із цією формулою, показник чистого прибутку (чистого збитку), заробленого підприємством за звітний період, відображається у графі 3 рядка 2350 (2355) форми № 2.

А показники нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), розраховані наростаючим підсумком, наводяться в рядку 1420 форми № 1. Це показники на початок звітного року (гр. 3) і на кінець звітного періоду цього року (гр. 4).

При цьому в ідеалі повинна виконуватися рівність

П/З_{к. п} = П/З_{п. п} + ЧП/ЧЗ,

де

• П/З_{к. п} – показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на кінець звітного періоду (гр. 4 ряд. 1420 форми № 1);
• П/З_{п. п} – показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного періоду (гр. 3 ряд. 1420 форми № 1);
• ЧП/ЧЗ – показник чистого прибутку (чистого збитку) (гр. 3 ряд. 2350/2355 форми № 2).

Але на практиці так виходить далеко не завжди.

Пояснимо, чому може не виконуватися формула. Із цією метою розглянемо наведену вище формулу з позиції бухобліку.

Показник ЧП/ЧЗ – це сума фінрезультату звітного періоду, остаточно сформованого на однойменному рахунку 79 з урахуванням прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування. Ця сума при закритті звітного періоду списується на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» проведеннями:

• Дт 791-793 – Кт 441 – при отриманні прибутку;
• Дт 442 – Кт 791-793 – при отриманні збитку.

А показники П/З_{п. п} та П/З_{к. п} є сальдо на рахунку 44 на початок і на кінець звітного періоду відповідно.

Із застосуванням бухгалтерських рахунків формула набуває вигляду

Сальдо рах. 44 к. п. = Сальдо рах. 44 п. п. +
+ Оборот рах. 79 – 44/44 – 79 за період.

Як бачимо, наша формула правильна у тому випадку, якщо на рахунок 44 списується тільки сума фінрезультату, яка є результатом зіставлення доходів і витрат за звітний період.

Але якщо на рахунок 44 додатково приходять суми, минаючи витрати і доходи, рівність перестає виконуватися. Це відбувається, наприклад, у випадку:

• нарахування дивідендів: Дт 44 – Дт 672 «Розрахунки з учасниками»;
• списання капіталу в дооцінках: Дт 41 «Капітал у дооцінках» – Кт 44;
• формування резервного капіталу і його використання на покриття збитків: Дт 44 – Кт 43 «Резервний капітал»; Дт 43 – Кт 44;
• здійснення операцій зі статутним капіталом: Дт 40 «Статутний капітал», 452 «Вилучені вклади і паї» – Кт 44; Дт 44 – Кт 40, 452;
• здійснення операцій з додатковим капіталом: Дт 42 «Додатковий капітал» – Кт 44; Дт 44 – Кт 42.