Чистый финансовый результат не совпадает с суммой изменения нераспределенной прибыли (убытка) за период: это ошибка или нет?

Практическая ситуация

При составлении финансовой отчетности за 2024 год предприятие обнаружило, что показатель чистой прибыли (убытка) в Отчете о финансовом результате (Отчете о совокупном доходе) (форма № 2) не совпадает с показателями прироста нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) (форма № 1). Означает ли это, что при заполнении отчетности допущена ошибка?

Нет, несовпадение данных показателей не всегда свидетельствует об ошибке.

Поясним подробнее, от чего это зависит.

Существует формула для проверки. Согласно этой формуле, показатель чистой прибыли (чистого убытка), заработанного предприятием за отчетный период, отражается в графе 3 строки 2350 (2355) формы № 2.

А показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), рассчитанные нарастающим итогом, приводятся в строке 1420 формы № 1. Это показатели на начало отчетного года (гр. 3) и на конец отчетного периода этого года (гр. 4).

При этом в идеале должно выполняться равенство

П/У_{к. п} = П/У_{н. п} + ЧП/ЧУ,

где

• П/У_{к. п} – показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на конец отчетного периода (гр. 4 стр. 1420 формы № 1);
• П/У_{н. п} – показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного периода (гр. 3 стр. 1420 формы № 1);
• ЧП/ЧУ – показатель чистой прибыли (чистого убытка) (гр. 3 стр. 2350/2355 формы № 2).

Но на практике так получается далеко не всегда.

Поясним, почему может не выполняться формула. С этой целью рассмотрим вышеприведенную формулу с позиции бухучета.

Показатель ЧП/ЧУ – это сумма финрезультата отчетного периода, окончательно сформированного на одноименном счете 79 с учетом прибыли (убытка) от прекращенной деятельности после налогообложения. Данная сумма при закрытии отчетного периода списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» проводками:

• Дт 791–793 – Кт 441 – при получении прибыли;
• Дт 442 – Кт 791–793 – при получении убытка.

А показатели П/У_{н. п} и П/У_{к. п} представляют собой сальдо на счете 44 на начало и на конец отчетного периода соответственно.

С применением бухгалтерских счетов формула приобретает вид

Сальдо сч. 44 к. п. = Сальдо сч. 44 н. п. +
+ Оборот сч. 79 – 44/44 – 79 за период.

Как видим, наша формула верна в том случае, если на счет 44 списывается только сумма финрезультата, которая представляет собой результат сопоставления доходов и расходов за отчетный период.

Но если на счет 44 дополнительно приходят суммы, минуя расходы и доходы, равенство перестает выполняться. Это происходит, например, в случае:

• начисления дивидендов: Дт 44 – Дт 672 «Расчеты с участниками»;
• списания капитала в дооценках: Дт 41 «Капитал в дооценках» – Кт 44;
• формирования резервного капитала и его использования на покрытие убытков: Дт 44 – Кт 43 «Резервный капитал»; Дт 43 – Кт 44;
• осуществления операций с уставным капиталом: Дт 40 «Уставный капитал», 452 «Изъятые вклады и паи» – Кт 44; Дт 44 – Кт 40, 452;
• осуществления операций с дополнительным капиталом: Дт 42 «Дополнительный капитал» - Кт 44; Дт 44 – Кт 42.