Оподаткування спадщини, отриманих фізособою, яка має адресу на території ВЕЗ "Крим"

ДФС у листі від 01.11.2016 № 11497/П/99-99-13-02-03-14 роз'яснила порядок оподаткування доходів у вигляді спадщини, отриманих фізособою, яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території ВЕЗ "Крим".

ДФС нагадує, що фізична особа або юридична особа (відокремлений підрозділ), які мають податкову адресу (місце проживання, місцезнаходження) на території ВЕЗ "Крим", прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента. Відповідно фізособа чи юрособа, податкова адреса яких на іншій території України, прирівнюються з метою оподаткування до резидента.

Визначення правового статусу та забезпечення прав внутрішньо переміщених осіб з тимчасово окупованої території АР Крим здійснюються у порядку, встановленому Законом від 20 жовтня 2014 року № 1706-VІІ.

Ним, зокрема, встановлено, що факт внутрішнього переміщення підтверджується довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи. Саме вона засвідчує місце проживання внутрішньо переміщеної особи на період наявності підстав, зазначених у ст. 1 Закону від 20 жовтня 2014 року N 1706.

Отже, фізична особа, яка за правовим статусом є внутрішньо переміщеною особою, з метою оподаткування прирівнюється до резидента.

Об’єктом оподаткування резидента (нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. При цьому об’єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні.

Оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину майна, регулюється ст. 174 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ . Нагадаємо, що нею встановлено декілька ставок ПДФО, залежно від ступеня споріднення спадкоємця із спадкодавцем та їх резидентського статусу:

 - нульова ставка - для членів сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення (батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені).

- 18% -  якщо успадковується спадкоємцем - нерезидентом від спадкодавця - резидента.

Крім того, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді вартості успадкованого майна, є об’єктом оподаткування ще й військовим збором. Ставка військового збору становить 1,5%.

Отже, дохід у вигляді вартості успадкованого майна, отриманий фізособою, яка має податкову адресу на території ВЕЗ "Крим", від фізособи - резидента, оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором 1,5%.

Якщо фізична особа (спадкоємець) має податкову адресу на іншій території України і за правовим статусом є внутрішньо переміщеною особою та одночасно є членом сім’ї спадкодавця першого ступеня споріднення, то вартість успадкованого майна оподатковуватиметься ПДФО за нульовою ставкою та  не оподатковуватиметься військовим збором.

нных физлицом, которое имеет налоговый адрес (местонахождение) на территории СЭЗ "Крым".

ГФС напоминает, что физическое лицо или юридическое лицо (обособленное подразделение), которые имеют налоговый адрес (место жительства, местонахождение) на территории СЭЗ "Крым", приравниваются с целью налогообложения к нерезиденту. Соответственно физлицо или юрлицо, налоговый адрес которых на остальной территории Украины, приравниваются с целью налогообложения к резиденту.

Определение правового статуса и обеспечения прав внутренне перемещенных лиц с временно оккупированной территории АР Крым осуществляются в порядке, установленном Законом от 20 октября 2014 года № 1706-VII.

Им, в частности, установлено, что факт внутреннего перемещения подтверждается справкой о взятии на учет внутренне перемещенной лица. Именно она удостоверяет место жительства внутренне перемещенной лица на период наличия оснований, указанных в ст. 1 Закона от 20 октября 2014 года N 1706.

Следовательно, физическое лицо, которое по правовому статусу является внутренне перемещенной лицом, с целью налогообложения приравнивается к резиденту.

Объектом налогообложения резидента (нерезидента) является, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. При этом объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине.

Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство имущества, регулируется ст. 174 ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ . Напомним, что в ней установлено несколько ставок НДФЛ в зависимости от степени родства наследника с наследодателем и их резидентского статуса:

 - нулевая ставка - для членов семьи наследодателя первой степени родства (родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные).

- 18% - если наследуется наследником - нерезидентом от наследодателя - резидента.

Кроме того, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включается доход в виде стоимости унаследованного имущества, является объектом налогообложения еще и военным сбором. Ставка военного сбора составляет 1,5%.

Следовательно, доход в виде стоимости унаследованного имущества, полученный физлицом, которое имеет налоговый адрес на территории СЭЗ "Крым", от физлица - резидента, облагается НДФЛ по ставке 18% и военным сбором 1,5%.

Если физическое лицо (наследник) имеет налоговый адрес на другой территории Украины и по правовому статусу является внутренне перемещенной лицом и одновременно является членом семьи наследодателя первой степени родства, то стоимость унаследованного имущества будет облагаться НДФЛ по нулевой ставке и не будет облагаться военным сбором.