Заключаем договор о предоставлении финпомощи учредителю

Разные виды финансовой помощи в бухгалтерском и налоговом учете

Возвратная финпомощь от учредителя как способ пополнения денежных средств

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, которые собираются предоставить финансовую помощь учредителю, директору или своему работнику.

Из этой статьи вы узнаете: о порядке оформления отношений в случае предоставления денежной помощи (с образцом договора займа), существенных условиях договора, процентности или беспроцентности пользования средствами.

Хоть как прописывай правила, а жизнь и обстоятельства диктуют свои. Повседневной является ситуация, когда учредитель, директор или рядовой работник обращается к работодателю с просьбой предоставить ему финансовую помощь. Предприятие частной формы собственности имеет возможность свободно распоряжаться своими средствами, в частности предоставлять их взаем работникам. Поэтому в этой консультации рассмотрим юридический аспект предоставления финансовой помощи, требования к наполнению содержания договора, а также выясним, может ли юридическое лицо, которое не является финансовым учреждением, предоставлять заем под процент. О налоговом и бухгалтерском аспектах таких правоотношений читайте «Предприятие предоставляет возвратную финпомощь учредителю: акценты бухучета».

Законодательная основа

Определение финансовой помощи приведено в пп. 14.1.257 Налогового кодекса (далее – НК). Такая помощь может быть как возвратной, так и безвозвратной (далее – ВФП и БФП соответственно).

ВФП – это сумма средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, который не предусматривает начисления процентов или других видов компенсаций как плату за пользование такими средствами, и является обязательной к возврату.

БФП – это, в частности, сумма средств, которая передана плательщику по какому-либо договору (дарения, займа и т. п.).

Проясним некоторые моменты относительно ВФП. Обычно для предоставления денег физлицам используют договор займа (гл. 71 Гражданского кодекса, далее – ГК). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества (ст. 1046 ГК).

Договор займа является реальным, односторонним, возмездным или безвозмездным.

Впрочем, отдельная норма НК (пп. 14.1.267) содержит определение займа – денежные средства, предоставляемые резидентами, которые являются финансовыми учреждениями, или нерезидентами (кроме нерезидентов с офшорным статусом) заемщику на определенный срок с обязательством их вернуть и уплатить проценты за пользование. В связи с этим возникает такой вопрос.

Может ли юрлицо, которое не является финансовым учреждением, предоставить заем?

Да, может. Объясним наш ответ.

Хотя ч. 1 ст. 4 Закона от 12.07.01 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее – Закон № 2664) относит предоставление средств взаем к финансовым услугам, которые предоставляются финучреждениями, а также, когда это прямо предусмотрено законом, физлицами-предпринимателями (ч. 1 ст. 5), предусмотрена возможность установления порядков предоставления отдельных финансовых услуг юрлицами, которые не являются финучреждениями (ч. 4 ст. 5). То есть отдельным законом или нормативно-правовым актом государственных органов, которые осуществляют регулирование деятельности финучреждений и рынков финансовых услуг, может определяться право предоставления займа не финансовым учреждением, а каким-либо юрлицом.

Таким актом является распоряжение Госкомиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины от 31.03.06 г. № 5555 (далее – Распоряжение № 5555), которым разрешается предоставление средств взаем (только на условиях финансового кредита) юрлицами, которые не являются финансовыми учреждениями. Такие займы регулируются гражданским законодательством, с учетом требований законодательства относительно предотвращения и противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Итак, юридическое лицо, которое не является финансовым учреждением, может предоставлять денежные займы за свой счет.

Форма и существенные условия договора

Договор займа обязательно заключается в письменной форме, если (ст. 1047 ГК):

• сумма договора составляет не менее 10 НМДГ (170 грн.);
• заимодавцем является юрлицо, независимо от суммы займа.

То есть договор займа, который заключается между юрлицом (работодателем) и учредителем/ работником, должен иметь письменную форму.

Нотариальное удостоверение договора займа не требуется, но по желанию одной из сторон его можно удостоверить у нотариуса.

Существенными условиями договора являются общепринятые (ст. 180 Хозяйственного кодекса):

• предмет;
• цена;
• срок действия.

Предметом договора могут быть деньги или вещи, определенные родовыми признаками. Кроме того, денежные обязательства должны выражаться в гривнах.

Можно ли получить заем не в гривне, а в иностранной валюте от нерезидента?

Да, можно. При этом нужно соблюдать законодательство о валютном регулировании. Основным документом является Положение, утвержденное постановлением Правления НБУ от 17.06.04 г. № 270, которым определен ряд правил, а именно:

• заем выдается только в безналичной форме (п. 1.4);
• договор надо зарегистрировать в НБУ до момента фактического получения займа, а в тексте предусмотреть, что он вступает в силу с момента или не раньше его регистрации (п. 1.7, 1.16);
• заем получается только через уполномоченный банк, который дал согласие на обслуживание операций по такому договору. Незарегистрированный договор не обслуживается (п. 1.8).

Под ценой договора следует понимать проценты за пользование деньгами. Заимодавец имеет право получить от заемщика проценты от суммы займа, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 1048 ГК).

Размер и порядок получения процентов определяется в договоре. Если договором не определен размер процентов, то это не означает его безвозмездность. Тогда проценты платятся на уровне учетной ставки НБУ. Начиная с 07.09.18 г. учетная ставка НБУ составляет 18 % годовых. Обычно проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата заимствованных средств.

Согласно Распоряжению № 5555 юрлица – не финансовые учреждения имеют право предоставлять заем только на условиях финансового кредита. Согласно ст. 1 Закона № 2664 финансовым кредитом считаются средства, которые предоставляются взаем юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент.

Итак, заключение кредитного договора имеет целью получения прибыли в виде процентов за пользование средствами. Такую же цель имеют финучреждения, но обычное юрлицо к ним не относится.

Учитывая нормы ГК, Закона № 2664, Распоряжения № 5555, не рекомендуем субъекту хозяйствования, который не является финучреждением, предоставлять средства взаем под проценты. Аналогичное мнение выразили налоговики в письме от 11.02.13 г. № 1990/6/17-1216.

Как в договоре займа прописать, что он является беспроцентным?

На то что заем предоставляется без начисления процентов, нужно прямо указать в договоре. Иначе договор будет считаться процентным (ст. 1048 ГК). Кроме того, договор является беспроцентным, если (ч. 2 ст. 1048 ГК):

• он заключен между физлицами на сумму, которая не превышает 50 НМДГ (850 грн.), и не связан с предпринимательской деятельностью ни одной из сторон;
• заемщику переданы вещи/предметы, определенные родовыми признаками.

При формулировке условия о беспроцентности займа рекомендуем указать, что размер процентов за пользование средствами составляет 0 % или средства предоставляются на беспроцентной основе, то есть под 0 %. Так выполняется требование ст. 1048 ГК об указании размера процентов по договору, но их начисление не осуществляется. Поэтому договор не признается кредитным.

Можно ли на предприятии утвердить собственные правила предоставления займа работникам?

Да, можно. Каждое предприятие имеет право самостоятельно разработать и утвердить приказом руководителя порядок (положение, правила) предоставления займа сотрудникам. В нем следует конкретизировать критерии, по которым рассматривается обращение работника о получении определенной суммы средств, срок такого согласования, ответственное структурное подразделение и т. п.

Впрочем, независимо от порядка предварительного согласования предоставления займа, установленного на предприятии, стороны должны зафиксировать договоренность путем заключения договора займа.

Вопрос о сроке действия договора стороны также решают самостоятельно. Минимального или максимального срока действия договора займа ГК не устанавливает. Поэтому заем можно предоставить как на месяц, так и на несколько лет.

Возврат займа

Точного срока возврата займа ГК не определяет, а относит этот вопрос на усмотрение сторон путем определения в договоре (ч. 1 ст. 1049).

Вообще договором можно предусмотреть возврат суммы займы полностью до назначенного срока или в рассрочку равными частями. Беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором (ч. 2 ст. 1049 ГК).

Заем считается возвращенным в момент его передачи кредитору или зачисления средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа. В договоре могут прописываться различные варианты возврата займа, такие как:

• возврат через кассу предприятия (действуют ограничения в 50 тыс. грн.);
• внесение средств через отделение банка на текущий счет предприятия;
• удержание из зарплаты работника после ее налогообложения. Работник в таком случае подтверждает размер такого удержания путем подписания договора займа, который содержит это условие.

Если по договору заемщик имел обязанность вернуть заем частями (с рассрочкой), то в случае просрочки возврата очередной части заимодавец имеет право требовать досрочного возврата части займа, которая осталась к возврату (ст. 1050 ГК).

Кроме того, если заемщик не может исполнить свою обязанность по возврату денег, в частности, из-за отсутствия заимодавца в месте исполнения обязательства или его уклонения от принятия долга, заемщик имеет право воспользоваться депозитом нотариуса (ст. 537 ГК). Тогда он возвращает долг путем внесения надлежащих средств на депозит любого выбранного нотариуса.

Итак, детальный порядок и срок возврата займа определяется сторонами по собственному усмотрению в условиях договора. Прежде всего нужно руководствоваться условиями договора, а если там не конкретизирован тот или иной нюанс – нормами ГК.

Какие последствия ждут заемщика в случае несвоевременного возврата займа?

Заемщик, который своевременно не вернул заем по требованию заимодавца, обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также 3 % годовых от просроченной суммы, если другого размера проценты не установлены договором или законом (ст. 625, 1050 ГК).

Прочие нюансы

В случае невозврата долга по нотариально удостоверенному договору займа заимодавец может обратиться к нотариусу для совершения исполнительной надписи о взыскании задолженности согласно п. 1 Перечня документов, по которым взыскание задолженности осуществляется в бесспорном порядке на основании выполнения надписей нотариусов, утвержденного постановлением КМУ от 29.06.99 г. № 1172.

В случае смерти заемщика заимодавец имеет шесть месяцев со дня, когда он узнал или мог узнать об открытии наследства, на предъявление своих требований к наследникам относительно займа. Это правило применяется независимо от наступления срока требования (раньше времени). Если же заимодавец не знал и не мог знать о смерти заемщика, то срок предъявления требования наследникам составляет один год от наступления срока требования относительно погашения долга (ст. 1281 ГК).

Образец договора займа денежных средств для загрузке см. ниже.

Для предоставления денег физлицам используют договор займа, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества. Договор заключается в простой письменной форме и не подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

В подтверждение заключения договора займа можно привести расписку заемщика (произвольной формы, написанную собственноручно) или другой документ, подтверждающий передачу заимодавцем денег. На беспроцентность займа необходимо прямо указать в договоре, иначе он автоматически становится процентным.