Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Чи є кредиторка, яка минула, доходом для єдинника – неплатника ПДВ?


У юрособи – платника ЄП за ставкою 5 % числиться в обліку кредиторська заборгованість перед нерезидентом за надані послуги. Строк позовної давності витребування заборгованості минув у звітному періоді. Чи є сума такої заборгованості доходом, що підлягає обкладенню ЄП?

Ми вважаємо, що не є. Правила оподаткування кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що закінчився, наведено в п. 292.3 ПК. Згідно із цим пунктом сума такої заборгованості включається тільки до оподатковуваного доходу єдинника третьої групи, який є платником ПДВ (тобто застосовує ставку ЄП у розмірі 3 % плюс ПДВ). У нашому випадку єдинник не є платником ПДВ, тому дана норма до нього незастосовна.

Водночас відповідно до того ж п. 292.3 ПК до доходу будь-якого єдинника включається також вартість послуг, безплатно отриманих протягом звітного періоду. Так, можливо, що кредиторка, яка минула, потрапить до доходу нашого єдинника як безплатна послуга? Ні, для єдинника послуга буде вважатися безплатно отриманою, тільки якщо вона надана за договором, яким не передбачена грошова або інша компенсація вартості такої послуги (п. 292.3 ПК). У нашому випадку договір інший.

Таким чином, сума кредиторки зі строком позовної давності, що закінчився, у будь-якій якості не вважається оподатковуваним доходом єдинника, який не є платником ПДВ.

Те саме стосується й кредиторки, яка списується таким єдинником через ліквідацію кредитора. Про дохід від списання такої заборгованості в ПК немає ні слова.

Однак у ДФС інша думка! Як випливає з ІПК від 22.02.19 р. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК та ІПК № 5209, фахівці фіскального органу вважають кредиторку, що минула, та «ліквідаційну» кредиторку доходом єдинника незалежно від того, є він платником ПДВ чи ні.

Як головний аргумент податківці наводять п. 44.2 ПК. У ньому сказано, що юрособи-єдинники для розрахунку об’єкта оподаткування ведуть спрощений бухуоблік доходів і витрат за методикою, затвердженою Мінфіном. Такою методикою ДФС уважає національні стандарти бухобліку (див., наприклад, лист від 22.07.16 р. № 1597/10/15-32-12-04-22). А оскільки нормами П(С)БО 15 передбачено включати до складу бухгалтерського доходу підприємства суми списаної кредиторської заборгованості, то, на думку фахівців ДФС, дані суми повинні бути доходом і для цілей обкладення ЄП.

Що тут можна сказати? Тільки те, що податківці вкотре постаралися видати бажане за дійсне. Звернемося до історії питання.

Норма п. 44.2 ПК про визначення об’єкта оподаткування єдинника на підставі даних спрощеного бухобліку діє із квітня 2011 року. А на той момент п. 8 П(С)БО 25 було встановлено, що суб’єкти малого підприємництва, які мають право на застосування спрощеного бухобліку доходів і витрат, повинні були для цілей бухобліку визнавати доходи та витрати з урахуванням вимог ПК. При цьому суми, які не визнавалися згідно з ПК витратами або доходами, єдинники повинні були відносити безпосередньо на фінрезультат після оподаткування. Таким чином, протягом якогось часу об’єкт обкладення ЄП розраховувався прямо в бухобліку.

Однак спроба схрестити бухгалтерський і податковий облік виявилася невдалою, і в липні 2015 року Мінфін Наказом № 573 виключив дану норму з п. 8 П(С)БО 25. Відтоді у єдинників відсутня законна можливість (і необхідність) визначати об’єкт оподаткування за даними бухобліку.

Підсумуємо вищевикладене:

  • об’єкт обкладення ЄП визначається тільки за правилами гл. 1 розд. ХIV ПК, у тому числі п. 292.3, про які розповідалося вище;
  • для цілей складання фінзвітност юрособи-єдинники визнають доходи і витрати і згідно з національними положеннями (стандартами) бухобліку (п. 10 П(С)БО 25).

Додамо, що наші аргументи дійсні і в інших випадках, коли фахівці ДФС намагаються використовувати правила бухобліку для визначення об’єкта оподаткування в єдинників, наприклад для доходу від курсових різниць, що виникають при розрахунку інвалютних заборгованостей у бухобліку єдинника (див. ЗІР, категорія 108.01.02).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
05.08.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Президент підписав Закон про факторинг Які перевірки, незважаючи на мораторій, таки проводитимуться Кабмін вкотре оновив правила військового обліку та призову Для працівників певних категорій планують затвердити Порядок організації та проведення обов'язкових ...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
21.05.2025
Критично важливі підприємства до 28 травня мають подати відповідні дані: лист Мінекономіки
Більше за темою: Перелік галузевих та регіональних нормативних актів, якими затверджено критерії визнання підприємств критично важливими в особливий період Зарплатні критерії для бронювання працівників: обчислюємо середню зарплату Мінекономіки в листі від 19.05.2025 № 27-11/37509-07 поінформу...
Нове
08.08.2025
Оплата фізособі за постачання електроенергії за «зеленим» тарифом: яка ознака в додатку 4ДФ до Розрахунку
Дохід у вигляді грошової суми, виплаченої юрособою-електропостачальником фізичній особі – побутовому споживачу за продану нею електричну енергію, яка вироблена з альтернативних джерел енергії за «зеленим» тарифом в обсязі, що перевищує місячне споживання електричної енергії приватн...
08.08.2025
Релігійна організація – платник ПДВ безоплатно передає допомогу дитячому будинку: що з ПДВ
Якщо релігійна організація (церква) підпадає під визначення благодійної організації, то на операції такої організації з передачі благодійної допомоги дитячому будинку поширюватиметься режим звільнення від обкладення ПДВ. Якщо релігійна організація не підпадає під визначення благодійної організації, ...
08.08.2025
Чи нараховує ПДВ співвиконавець за державним контрактом на постачання товарів оборонного призначення
Обов’язок нарахування ПДВ не виникає, якщо операції з постачання товарів (у т. ч. товарів оборонного призначення) здійснюються у межах державного контракту (договору) з оборонних закупівель, та виникає, якщо постачання здійснюється не за держконтрактами (договорами) з оборонних закупівель. Біл...
Кращі матеріали