Является ли истекшая кредиторка доходом для единщика – неплательщика НДС?

Единый налог для юрлиц 2019

У юрлица – плательщика ЕН по ставке 5 % числится в учете кредиторская задолженность перед нерезидентом за предоставленные услуги. Срок исковой давности истребования задолженности истек в отчетном периоде. Является ли сумма такой задолженности доходом, подлежащим обложению ЕН?

Мы считаем, что не является. Правила налогообложения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности приведены в п. 292.3 НК. Согласно этому пункту сумма такой задолженности включается только в налогооблагаемый доход единщика третьей группы, который является плательщиком НДС (т. е. применяет ставку ЕН в размере 3 % плюс НДС). В нашем случае единщик не является плательщиком НДС, поэтому данная норма к нему неприменима.

В то же время в соответствии с тем же п. 292.3 НК в доход любого единщика включается также стоимость услуг, бесплатно полученных в течение отчетного периода. Так, может быть, истекшая кредиторка попадает в доход нашего единщика как бесплатная услуга? Нет, для единщика услуга будет считаться бесплатно полученной, только если она предоставлена по договору, которым не предусмотрена денежная либо другая компенсация стоимости такой услуги (п. 292.3 НК). В нашем случае договор другой.

Таким образом, сумма кредиторки с истекшим сроком исковой давности в любом качестве не считается налогооблагаемым доходом единщика, который не является плательщиком НДС.

То же касается и кредиторки, которая списывается таким единщиком по причине ликвидации кредитора. О доходе от списания такой задолженности в НК нет ни слова.

Однако у ГФС другое мнение! Как следует из ИНК от 22.02.19 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК и ИНК № 5209, специалисты фискального органа считают истекшую и «ликвидационную» кредиторку доходом единщика независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

В качестве главного аргумента налоговики приводят п. 44.2 НК. В нем сказано, что юрлица-единщики для расчета объекта налогообложения ведут упрощенный бухучет доходов и расходов по методике, утвержденной Минфином. Такой методикой ГФС считает национальные стандарты бухучета (см., например, письмо от 22.07.16 г. № 1597/10/15-32-12-04-22). А так как нормами П(С)БУ 15 предусмотрено включать в состав бухгалтерского дохода предприятия суммы списанной кредиторской задолженности, то, по мнению специалистов ГФС, данные суммы должны являться доходом и для целей обложения ЕН.

Что здесь можно сказать? Только то, что налоговики в который раз постарались выдать желаемое за действительное. Обратимся к истории вопроса.

Норма п. 44.2 НК об определении объекта налогообложения единщика на основании данных упрощенного бухучета действует с апреля 2011 года. А на тот момент п. 8 П(С)БУ 25 было установлено, что субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухучета доходов и расходов, должны были для целей бухучета признавать доходы и расходы с учетом требований НК. При этом суммы, которые не признавались согласно НК расходами или доходами, единщики должны были относить непосредственно на финрезультат после налогообложения. Таким образом, в течение какого-то времени объект обложения ЕН рассчитывался прямо в бухучете.

Однако попытка скрестить бухгалтерский и налоговый учет оказалась неудачной, и в июле 2015 года Минфин Приказом № 573 исключил данную норму из п. 8 П(С)БУ 25. С тех пор у единщиков отсутствует законная возможность (и необходимость) определять объект налогообложения по данным бухучета.

Подытожим вышеизложенное:

• объект обложения ЕН определяется только по правилам гл. 1 разд. ХIV НК, в том числе п. 292.3, о которых было рассказано выше;
• для целей составления финотчетности юрлица-единщики признают доходы и расходы согласно национальным положениям (стандартам) бухучета (п. 10 П(С)БУ 25).

Добавим, что наши аргументы действительны и в других случаях, когда специалисты ГФС пытаются использовать правила бухучета для определения объекта налогообложения у единщиков, например, для дохода от курсовых разниц, возникающих при расчете инвалютных задолженностей в бухучете единщика (см. ОИР, категория 108.01.02).