Умови зменшення податкового зобов’язання на підставі РК до ПН, якщо не використовується електронний сервіс ДПС для обміну РК

У податковій декларації якого звітного податкового періоду продавець має право зменшити податкове зобов’язання на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, якщо контрагентами не використовується електронний сервіс ДПС для обміну розрахунками коригування?

Відповідно до п. 192.1 Податкового кодексу (далі – ПК) якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (далі – РК, ПН), складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

РК, складений постачальником товарів/послуг до ПН, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений РК отримувачу.

РК до ПН не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1 095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий РК.

Зокрема, згідно з пп. 192.1.1 ПК якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН РК до ПН.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в ЄРПН РК, що підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до ЄРПН, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію РК в ЄРПН та РК в електронному вигляді. Такий РК вважається зареєстрованим в ЄРПН та отриманим продавцем (п. 201.10 ПК).

Реєстрація ПН та/або РК в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, визначених абзацами п’ятнадцятим – вісімнадцятим п. 201.10 ПК, зокрема:

• для ПН/РК до ПН, складених з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця, − до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
• для ПН/РК до ПН, складених з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, − до 15-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача − платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, − протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація ПН та/або РК у ЄРПН здійснюється з урахуванням граничних строків визначених абзацами другим – четвертим п. 89 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПК, а саме:

• для ПН/РК до ПН, складених із 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця, − до 5-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для ПН/РК до ПН, складених із 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, − до 18-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
• для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, − протягом 18 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

На офіційному вебпорталі ДПС розміщено інформацію про можливість обміну між контрагентами (продавцем та покупцем) РК, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, з використанням електронного сервісу ДПС для обміну між контрагентами − Single Window of Electronic Documents (SWinED), API якого знаходиться за посиланням.

Функціонал системи SWinED передбачає підтвердження отримання електронного документа РК отримувачем, тобто фіксує дату отримання РК отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника.     

Отже, зменшення податкових зобов’язань з ПДВ продавцем на підставі РК, зареєстрованого в ЄРПН покупцем – платником ПДВ відображається постачальником у податковій декларації з ПДВ:

• за звітний (податковий) період, у якому відповідно до п. 192.1 ПК здійснено перерахунок та складено такий РК – у разі своєчасної реєстрації в ЄРПН такого РК;
• за звітний (податковий) період, у якому такий РК зареєстровано в ЄРПН – у разі несвоєчасної реєстрації такого РК в ЄРПН.

ПК не передбачено механізм фіксації дати отримання покупцем РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Ураховуючи зазначене, ДПС рекомендує платникам податку для РК на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг визначати граничні терміни реєстрації в ЄРПН таких РК відповідно до норм абзаців п’ятнадцятого − шістнадцятого п. 201.10/абзаців другого – третього п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПК.

Водночас дата отримання РК отримувачем (покупцем) товарів/послуг від їх постачальника може бути підтверджена у разі здійснення контрагентами (продавцем та покупцем) обміну РК, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, з використанням електронного сервісу ДПС для обміну між контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED).

ЗІР, категорія 101.15

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm