Условия уменьшения налогового обязательства на основании РК к НН, если не используется электронный сервис ГНС для обмена РК

В налоговой декларации какого отчетного налогового периода продавец имеет право уменьшить налоговое обязательство на основании расчета корректировки к налоговой накладной, если контрагентами не используется электронный сервис ГНС для обмена расчетами корректировки?

В соответствии с п. 192.1 Налогового кодекса (далее – НК) если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной (далее – РК, НН), составленного в порядке, установленном для НН, и зарегистрированном в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

РК, составленный поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг, если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик присылает составленный РК получателю.

РК к НН не может быть зарегистрирован в ЕРНН позднее 1 095 календарных дней с даты составления НН, к которой составлен такой РК.

В частности, согласно пп. 192.1.1 НК если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика-поставщика, то поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН РК к НН.

С целью получения продавцом зарегистрированного в ЕРНН РК, подлежащего регистрации в ЕРНН покупателем, такой продавец направляет в электронном виде запрос в ЕРНН, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации РК в ЕРНН и РК в электронном виде. Такой РК считается зарегистрированным в ЕРНН и полученным продавцом (п. 201.10 НК).

Регистрация НН и/или РК к НН в ЕРНН должна осуществляться с учетом предельных сроков, определенных абзацами пятнадцатым – восемнадцатым п. 201.10 НК, в частности:

• для НН/РК к НН, составленным с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
• для НН/РК к НН, составленным с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 15 календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем).

При этом временно в течение действия военного положения в Украине и шести месяцев после месяца, в котором военное положение будет прекращено или отменено, регистрация НН и/или РК к НН в ЕРНН осуществляется с учетом предельных сроков определенных абзацами вторым – четвертым п. 89 подразд. 2 разд. XX «Переходные положения» НК, а именно:

• для НН/РК к НН, составленным с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, − до 5-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для НН/РК к НН, составленным с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, − до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для РК, составленных поставщиком товаров/услуг к НН, составленной на получателя-налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, − в течение 18 календарных дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем).

На официальном веб-портале ГНС размещена информация о возможности обмена между контрагентами (продавцом и покупателем) РК, предусматривающими уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, с использованием электронного сервиса ГНС для обмена между контрагентами − Single Window of Electronic Documents (SWinED), API которого находится по ссылке.

Функционал системы SWinED подразумевает подтверждение получения электронного документа РК получателем, то есть фиксирует дату получения РК получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика.

Следовательно, уменьшение налоговых обязательств по НДС продавцом на основании РК, зарегистрированной в ЕРНН покупателем – плательщиком НДС отражается поставщиком в налоговой декларации по НДС:

• за отчетный (налоговый) период, в котором согласно п. 192.1 НК проведен перерасчет и составлен такой РК – в случае своевременной регистрации в ЕРНН такого РК;
• за отчетный (налоговый) период, в котором такой РК зарегистрирован в ЕРНН – в случае несвоевременной регистрации такого РК в ЕРНН.

НК не предусмотрен механизм фиксации даты получения покупателем РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Учитывая указанное, ГНС рекомендует налогоплательщикам для РК на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг определять предельные сроки регистрации в ЕРНН таких РК в соответствии с нормами абзацев пятнадцатого – шестнадцатого п. 201.10/абзацев второго – третьего п. 89 подразд. 2 разд. XX НК.

В то же время дата получения РК получателем (покупателем) товаров/услуг от их поставщика может быть подтверждена при осуществлении контрагентами (продавцом и покупателем) обмена РК, предусматривающими уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику с использованием электронного сервиса ГНС ​​для обмена между контрагентами – Single Window of Electronic Documents (SWinED).

ОИР, категория 101.15

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm