Реалізація паливного мазуту

У разі якщо мазут не входить до переліку підакцизних товарів за пп. 215.3.4 ст. 215 ПКУ, що підтверджено відповідними документами та підприємство надалі здійснює його реалізацію, то у підприємства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком у розумінні п. 213.12 ст. 213 ПКУ. Також у підприємства не виникає обов’язку щодо сплати акцизного податку за цими операціями та реєстрації акцизних складів.

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 02.04.2020 р. № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо оподаткування акцизним податком і повідомляє таке.

Товариство запитує:

Чи є мазут паливний М 100 код за УКТ ЗЕД 2710 19 68 10, на який діє ДСТУ 4058-2001 (Паливо нафтове мазут) та згідно УКТ ЗЕД не є паливом пічн ім побутовим, підакцизним товаром?

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Згідно з пп. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукт, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Ставки акцизного податку, за якими обчислюється акцизний податок гри справлянні податку з цих товарів та перелік підакцизних товарів, що відповідають певним кодам товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД та їх описам згідно з УКТ ЗЕД, які є пальним, встановлені пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Враховуючи зазначене, пальним у розумінні пп. 14.1.141 1 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, вважаються підакцизні товари, які зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19.09.2013 № 584-VІІ «Про Митний тариф України».

Класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванн ям Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

В УКТ ЗЕД наявна товарна позиція 2710, до якої включаються нафта обо нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих;
продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів;

відпрацьовані нафтопродукти.

Зокрема, за кодом 2710 19 68 10 класифікується важкий дистилят, палгво рідке (мазут), що не використовується для специфічних процесів переробки та хімічних перетворень, із вмістом сірки більш як 1 мас. %, але не біліші як 2 мас. %.

У додатковій примітці 5 до товарної групи 27 визначено, що у товарних позиціях 2710, 2711 і 2712 термін «специфічний процес» означає, зокрема, такі процеси: вакуумної, атмосферно-вакуумної дистиляції, вторинної перегонки з ретельним фракціонуванням, крекінгу, риформінгу.

Згідно з п. З Загальної частини Технічного регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив, затверджене то постановою Кабінету Міністрів України від від 01.08.2013 № 927, котельне паливо рідке (паливо пічне побутове рідке) - це рідке нафтове паливо, яке отримують з дистилятних фракцій прямої перегонки нафти та вторинних процесів її переробки і застосовують для виробництва тепло юї енергії в нагрівальних установках невеликої потужності або теплових генераторах середньої потужності.

В Україні на паливо пічне побутове діє ГСТУ 320.00149943.010-98, відповідно до вимог якого паливо пічне побутове призначено для комунально-побутових потреб, для підприємств сільського господарства, для постачання населенню.
Цей вид палива може містити до 80 % середньодистильованих фракцій і лише 20 % важких залишків переробки нафтової сировини.

На мазут діє ДСТУ 4058-2001, відповідно до якого паливні мазути марок 40 та 100 виготовляються із важких залишків переробки нафти (фракція, що вики пає вище 360°С). Для зниження температури застигання мазутів до них додають 8 - 20 % середньодистильованих фракцій.

Паливо нафтове мазут, яке класифікується, як і паливо пічне побутове, зокрема за кодом 2710 19 68 10 згідно з УКТ ЗЕД, отримується з продуктів первинної та вторинної переробки нафти, газоконденсатної сировини і призначене для транспортних та стаціонарних котельних і технологічних установок.

Вищезазначені палива (пічне побутове та мазут) відрізняються за сво ми фізико-хімічними показниками, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху, густиною тощо, які зазначені у додаткових примітках до групи 27 УКТ ЗЕД.

Віднесення нафтопродуктів до окремого виду палива можливе лише на підставі інформації про призначення товару, його фракційний склад та фізико-хімічні показники. Зазначену інформацію має бути підтверджено відповідними документами (сертифікатами аналізу, паспортами якості, висновками компетентної експертної установи тощо).

У разі наявності обґрунтованих сумнівів щодо достовірності інформації, зазначеної у паспорті якості/сертифікаті відповідності на товар, необхідно провести лабораторні дослідження зразків зазначеного товару з метою його ідентифікації та підтвердження коду згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, у разі коли Товариство купує непідакцизний товар Мазут паливний 100 (за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 68 10), який відповідає технічним умовам ДСТУ 4058-2001 (який не входить до переліку підакцизних товарів відповідно до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу), що підтверджено відповідними документами та надалі здійснює його реалізацію, у такого підприємства не виникатиме об’єкта оподаткування акцизним податком у розумінні пп. 213. .12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу. Також, обов’язку щодо сплати акцизного податку за цими операціями, та реєстрації акцизних складів, у підприємства не виникатиме.

У разі якщо підприємство купує товар, який класифікується за кодом 2110 19 64 00 згідно зУКТ ЗЕД і за описом товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД є паливом пічним побутовим, що підтверджено відповідними документами та відноситься до підакцизних товарів, підприємство при здійсненні операцій з реалізації такого товару зобов’язане зареєструватися платником акцизного податку та сплачувати акцизний податок при виникненні об’єкту оподаткування відповідно до пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником подать ів, якому надано таку консультацію.