Практичні аспекти обліку резерву відпусток

Резерв відпусток: формування та використання згідно з П(С)БО

Якщо підприємство не створює резерву відпусток, це може призвести до серйозних помилок. Так, у деяких місяцях року (чи певних роках) внаслідок нествореного резерву буде завищено розмір витрат. Як відобразити в обліку створений резерв відпусток?

У бухгалтерському обліку розмір створеного резерву відпусток визнають витратами (абзац сьомий  п. 13 П(С)БО 11).

Відображають його створення за кредитом субрахунку 471 «Забезпечення виплат відпусток» у кореспонденції з дебетом рахунків 23, 91, 92, 93 або 94. Саме так пропонує відображати в обліку резерв відпусток Мінфін (лист від 24.05.2007 р. № 31-34000-10-10/10654).

Резерв відпусток включають повністю у витрати під час його нарахування (тобто щомісяця), не чекаючи реального використання резерву.

Нараховуючи відпускні, суму компенсації за невикористану відпустку в разі звільнення, а також ЄСВ на ці суми, розмір нарахованого резерву відпусток поступово зменшується. Отже, під час нарахування відпускних в обліку роблять такі проведення:

- Дт 471 – Кт 661 - на суму нарахованих відпускних або компенсації за невикористану відпустку;

- Дт 471 – Кт 651 - на суму ЄСВ, нарахованого на відпускні або компенсацію.

Використовувати резерв можна тільки в межах нарахованої суми. Інакше кажучи, за субрахунком 471 має бути лише кредитовий залишок. Дебетового залишку виникати не повинно. Суми відпускних і нарахованого ЄСВ на них, для яких не вистачило нарахованого на початку місяця резерву, відносять безпосередньо до витрат звітного періоду. Отже, суму перевищення нарахованих відпускних над розміром створеного резерву підприємство має віднести до витрат періоду за допомогою запису: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651.

Слід пам’ятати і про інвентаризацію резервів відпусток. Якщо в результаті інвентаризації виявиться, що працівник використав менше (більше) днів відпустки, ніж планувалося, підприємство повинне відкоригувати нараховану суму резерву. Робити це потрібно:

- у бік збільшення - проведенням Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471;

- у бік зменшення - методом «червоне сторно»: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471 або прямим проведенням Дт 471 - Кт 719.

https://devisu.ua