Практические аспекты учета резерва отпусков

Резерв отпусков: формирование и использование согласно П(С)БУ

Если предприятие не создает резерва отпусков, это может привести к серьезным ошибкам. Так, в некоторых месяцах года (или определенных годах) вследствие несозданного резерва будет завышен размер расходов. Как отразить в учете созданный резерв отпусков?

В бухгалтерском учете размер созданного резерва отпусков признают расходами (абзац седьмой  п. 13 П(С)БУ 11).

Отражают его создание по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» в корреспонденции с дебетом счетов 23, 91, 92, 93 или 94. Именно так предлагает отражать в учете резерв отпусков Минфин (письмо от 24.05.2007 г. № 31-34000-10-10/10654).

Резерв отпусков включают полностью в расходы при его начислении (т.е. ежемесячно), не дожидаясь реального использования резерва.

Насчитывая отпускные, сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также ЕСВ на эти суммы, размер начисленного резерва отпусков постепенно уменьшается. Итак, при начислении отпускных в учете делают следующие проводки:

- Дт 471 - Кт 661 - на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск;

- Дт 471 - Кт 651 - на сумму ЕСВ, начисленного на отпускные или компенсацию.

Использовать резерв можно только в пределах начисленной суммы. Иначе говоря, по субсчету 471 должен быть только кредитный остаток. Дебетового остатка возникать не должно. Суммы отпускных и начисленного ЕСВ на них, для которых не хватило начисленного в начале месяца резерва, относят непосредственно к расходам отчетного периода. Поэтому сумму превышения начисленных отпускных над размером созданного резерва предприятие должно отнести к расходам периода с помощью записи: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 661, 651.

Следует помнить и об инвентаризации резервов отпусков. Если в результате инвентаризации окажется, что работник использовал меньше (больше) дней отпуска, чем планировалось, предприятие должно откорректировать начисленную сумму резерва. Делать это нужно:

- в сторону увеличения - проводкой Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471;

- в сторону уменьшения - методом «красное сторно»: Дт 23, 91, 92, 93, 94 - Кт 471 или прямой проводкой Дт 471 - Кт 719.

https://devisu.ua