Отримання процентів за договором купівлі-продажу і відшкодування витрат за договором лізингу: що з ПДВ?

В Індивідуальній податковій консультації від 30.07.19 р. № 3562/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далі – ІПК № 3562), посилаючись на неповну інформацію в запиті, ДФС розглядає питання виникнення податкових зобов’язань із ПДВ у зв’язку:

• зі сплатою процентів за договором купівлі-продажу;
• з відшкодуванням витрат за договором лізингу.

1. Отримання процентів, нарахованих на суму заборгованості за договором купівлі-продажу. В ІПК № 3562 ДФС роз’яснює таке:

• сума процентів, отримана за договором купівлі-продажу на умовах товарного кредиту з відстроченням платежу на певний строк під проценти, збільшує базу обкладення ПДВ у продавця таких товарів (робіт, послуг) (п. 187.3 Податкового кодексу, далі – ПК); 
• сума, отримана як неустойка (штраф та/або пеня), 3 % річних та інфляційних, яка сплачується постачальникові у разі порушення строків оплати товарів (робіт, послуг) – не змінює базу обкладення ПДВ у постачальника (п. 188.1 ПК). 

2. Отримання від лізингоотримувача відшкодування (компенсації) здійснених витрат.

Поняття фінансового лізингу, його правові та економічні основи регулюються Законом від 16.12.97 р. № 723/97-ВР «Про фінансовий лізинг». Згідно зі ст. 16 цього Закону лізингові платежі можуть включати:

• суму відшкодування частини вартості предмету лізингу;
• винагороду лізингодавця;
• компенсацію процентів за кредитом;
• інші витрати лізингодавця, які безпосередньо пов’язані з виконанням договору .

Залежно від виду компенсаційних витрат ДФС в ІПК № 3562 так роз’яснює їх оподаткування:

• включаються орендодавцем/лізингодавцем (крім бюджетної організації) до бази оподаткування та обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку – компенсації у вигляді витрат на сплату податку на нерухоме майно, що відрізняється від земельної ділянки, орендної плати за землю, земельного податку тощо, у тому числі за договорами фінансового лізингу;
• не є об’єктом обкладення ПДВ за договором фінансового лізингу суми нарахованих і сплачених процентів або комісії у складі орендного (лізингового) платежу (пп. 196.1.2 ПК).