Получение процентов по договору купли-продажи и возмещения затрат по договору лизинга: что с НДС?

В Индивидуальной налоговой консультации от 30.07.19 г. № 3562/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далее – ИНК № 3562), ссылаясь на неполную информацию в запросе, ГФС рассматривает вопросы возникновения налоговых обязательств по НДС в связи:

• с уплатой процентов по договору купли-продажи;
• возмещением затрат по договору лизинга.

1. Получение процентов, начисленных на сумму задолженности по договору купли-продажи. В ИНК № 3562 ГФС разъясняет следующее:

• сумма процентов, полученная по договору купли-продажи на условиях товарного кредита с отсрочкой платежа на определенный срок под проценты, увеличивает базу обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) (п. 187.3 Налогового кодекса, далее – НК); 
• сумма, полученная как неустойка (штраф и/или пеня), 3 % годовых и инфляционных, которая уплачивается поставщику в случае нарушения сроков оплаты товаров (работ, услуг) – не изменяет базу обложения НДС у поставщика (п. 188.1 НК). 

2. Получение от лизингополучателя возмещения (компенсации) понесенных затрат.

Понятие финансового лизинга, его правовые и экономические основы регулируются Законом от 16.12.97 г. № 723/97-ВР «О финансовом лизинге». Согласно ст. 16 данного Закона, лизинговые платежи могут включать:

• сумму возмещения части стоимости предмета лизинга;
• вознаграждение лизингодателя;
• компенсацию процентов по кредиту;
• прочие затраты лизингодателя, которые непосредственно связаны с выполнением договора.

В зависимости от вида компенсационных расходов ГФС В ИНК № 3562 так разъясняет их налогообложение:

• включаются арендодателем/лизингодателем (кроме бюджетной организации) в базу налогообложения и облагаются НДС в общеустановленном порядке – компенсации в виде затрат на уплату налога на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка, арендной платы за землю, земельного налога и т. п., в том числе по договорам финансового лизинга;
• не являются объектом обложения НДС по договору финансового лизинга суммы начисленных и уплаченных процентов или комиссии в составе арендного (лизингового) платежа (пп. 196.1.2 НК).