Первинний документ – електронний: на яку дату визнавати податкові зобов’язання з ПДВ?

Читайте за темою: 

Акт на послугу: ПЗ за датою складання

В Індивідуальній податковій консультації ДПС від 11.03.20 р. № 998/6/99-00-07-03-02-06/ІПК (далі – ІПК № 998) розглянуто питання щодо дати виникнення податкових зобов’язань у разі, коли первинний документ, який підтверджує факт надання послуги, складений в електронній формі.

У чому криється проблема? У тому, що часто дата складання первинного документа в електронній формі не збігається з датою його підписання (накладення кваліфікованого електронного підпису, далі – КЕП). Тому на практиці і виникає запитання: що вважати датою виникнення податкових зо¬бов’язань? Дату складання первинного документа, зазначену в такому первинному документі як його обов’язковий реквізит, чи дату підписання первинного документа шляхом накладення КЕП обома сторонами цивільно-правового договору про виконання робіт (надання послуг)?

У листі від 26.12.19 р. № 35210-06-62/35178 Мінфін відповів на запит податкової від 07.11.19 р. № 585/4/ 99-00-07-03-02-13 так: у бухобліку госпоперація відображається в періоді її фактичного здійснення навіть без наявності належним чином оформленого первинного документа. Також Мінфін зазначив, що питання податкового обліку, зокрема дати виникнення податкових зобов’язань із ПДВ, має регулюватися податковим законодавством. 

Згідно з п. 187.1 Податкового кодексу, податкові зобов’язання з ПДВ при постачанні послуг виникають на дату першої з подій: 

• або на дату зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок постачальника;
• або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

В ІПК № 998 податкова зазначає, що дата підписання первинного документа не є його обов’язковим реквізитом згідно з п. 2 ст. 9 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996). Тому в разі постачання послуг датою виникнення податкових зобов’язань і відповідно датою складання податкових накладних слід уважати дату складання документа (у паперовій або електронній формі), який містить відомості про факт постачання послуг, оскільки цей реквізит визначений Законом № 996 як обов’язковий для первинного документа.

Тобто податкова дійшла такого самого висновку, що й Мінфін. А саме: якщо факт постачання послуги підтверджується електронним первинним документом, податкові зобов’язання виникають на дату оформлення такого документа – незалежно від того, коли був накладений КЕП.