Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної: роз’яснення ДПС

ДПС надало роз’яснення щодо відповідальності за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної, складеної відповідно до умов, визначених п. 188.1 Податкового кодексу.

Відповідальність за несвоєчасну реєстрацію зведеної податкової накладної, складеної відповідно до умов, визначених п. 188.1 Податкового кодексу

Пунктами 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК) на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкових накладних/розрахунків коригування (далі – ПН/РК), які мають поденний строк складання/реєстрації, встановлений п. 201.10 ПК, та зменшено розміри штрафів за їх порушення. 

Нові строки реєстрації в ЄРПН ПН/РК, складених починаючи з 16 січня 2023 року, становлять: 

• для ПН/РК, складених з 1-го по 15-й календарний день (включно) календарного місяця, – до 5-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; 
• для ПН/РК, складених з 16-го по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18-го календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. 

Разом з цим, ПК передбачено складання зведених ПН, зокрема, в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст. 188 ПК, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (абзац одинадцятий п. 201.4 ПК). 

Так, у разі постачання товарів/послуг, крім постачання товарів, базою оподаткування для яких встановлено максимальні роздрібні ціни, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст. 188 і 189 ПК, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг (зокрема, якщо база оподаткування визначається виходячи із ціни придбання товарів/послуг, звичайної ціни самостійно виготовлених товарів/послуг або балансової (залишкової) вартості необоротних активів і перевищує суму постачання таких товарів/послуг, необоротних активів, визначену виходячи з їх договірної вартості, тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) постачання), постачальник (продавець) складає дві податкові накладні: одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання, іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг (абзац перший п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307). 

Тобто, особливості складання/реєстрації зведених ПН мають відмінності від ПН, що складаються за кожною операцією з постачання товарів/послуг, у зв’язку з чим норми, визначені п. 89 та 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, не охоплюють таку категорію як зведені ПН. 

Отже, за несвоєчасну реєстрацію зведеної ПН/РК в ЄРПН, якщо вона складена після 16.01.2023, штрафи застосовуються у розмірах, встановлених п. 120¹.1 ПК. 

Зокрема, порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого ст. 201 ПК, для реєстрації зведеної ПН (згідно з п. 198.5, 199.1, 201.4 ПК) тягне за собою накладення на платника ПДВ штрафу в розмірі 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1 020 грн.