Ответственность за несвоевременную регистрацию сводной налоговой накладной: разъяснение ГНС

ГНС предоставило разъяснение относительно ответственности за несвоевременную регистрацию сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с условиями, определенными п. 188.1 Налогового кодекса. 

Ответственность за несвоевременную регистрацию сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с условиями, определенными п. 188.1 Налогового кодекса

Пунктами 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса (далее – НК) на период действия военного положения увеличены сроки регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) налоговых накладных/расчетов корректировки (далее – НН/РК), имеющих поденный срок составления/регистрации, установленный п. 201.10 НК и уменьшены размеры штрафов за их нарушение.

Новые сроки регистрации в ЕРНН НН/РК, составленных начиная с 16 января 2023 года, составляют:

• для НН/РК, составленных с 1-го по 15-й календарный день (включительно) календарного месяца, – до 5-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• для НН/РК, составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, – до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Вместе с этим, НК предусмотрено составление сводных НН, в частности, при осуществлении поставок товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со ст. 188 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый п. 201.4 НК). 

Так, при поставке товаров/услуг, кроме поставки товаров, базой налогообложения для которых установлены максимальные розничные цены, база налогообложения которых, определена в соответствии со ст. 188 и 189 НК, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (в частности, если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов и превышает сумму поставки таких товаров/ услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения/обычная цена/балансовая (остаточная) стоимость превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки), поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну – на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой, или может составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг (абзац первый п. 15 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307).

То есть, особенности составления/регистрации сводных НН имеют отличия от НН, которые составляются по каждой операции по поставке товаров/услуг, в связи с чем нормы, определенные п. 89 и 90 подразд. 2 разд. ХХ НК, не охватывают такую категорию как сводные НН.

Следовательно, за несвоевременную регистрацию сводной НН/РК в ЕРНН, если она составлена после 16.01.2023, штрафы применяются в размерах, установленных п. 120¹.1 НК.

В частности, нарушение плательщиками НДС предельного срока, предусмотренного  ст. 201 НК, для регистрации сводной НН (согласно п. 198.5, 199.1, 201.4 НК) влечет наложение на плательщика НДС штрафа в размере 2 % объема поставки (без НДС), но не более 1 020 грн.