Відповідальність ФОП-загальносистемника у разі несвоєчасній сплати авансових платежів

Чи застосовується відповідальність до ФОП на загальній системі оподаткування, який здійснює роздрібну торгівлю пальним, якщо авансові платежі з ПДФО сплачені до бюджету несвоєчасно?

Згідно з пп. 177.5.1¹ Податкового кодексу (далі – ПК) визначено, що платники податку – фізособи-підприємці, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані щомісяця, не пізніше 20-го числа поточного місяця, сплачувати авансовий внесок з ПДФО за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформація щодо якого внесена до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця:

а) у розмірі 60 тис. грн за кожне місце, крім випадків, передбачених пп. «б» і «в» пп. 177.5.1¹ ПК;

б) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація виключно скрапленого газу, – в розмірі 30 тис. грн за кожне місце;

в) для місця роздрібної торгівлі пальним, на якому здійснюється реалізація кількох видів пального і при цьому частка реалізації скрапленого газу в літрах, приведених до температури 15 °C, у загальному обсязі реалізованого протягом попереднього місяця пального становить 50 і більше відсотків, – у розмірі 45 тис. грн за кожне місце.

Авансові внески з ПДФО, сплачені відповідно до пп. 177.5.1¹ ПК, є невід’ємною частиною ПДФО.

Грошове зобов’язання у вигляді авансового внеску з ПДФО, визначене пп. 177.5.1¹ ПК, вважається узгодженим з моменту виникнення такого зобов’язання, що визначається за календарною датою, встановленою абзацом першим пп. 177.5.1¹ ПК для граничного строку сплати авансового внеску з ПДФО до відповідного бюджету.

Якщо платник податків не сплачує узгоджену суму авансового внеску з ПДФО, визначеного відповідно до пп. 177.5.1¹ ПК, протягом строку, встановленого абзацом першим пп. 177.5.1¹ ПК, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу в розмірах, визначених ст. 124 ПК.

Відповідно до п. 124.1 ПК якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов’язання (крім грошового зобов’язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі ПК чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі ПК чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених ПК, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:

• при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 5 % погашеної суми податкового боргу;
• при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, – у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу.

Крім того, при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків або податковим агентом, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до ст. 50 ПК, – після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, нараховується пеня (пп. 129.1.3 ПК).

Згідно з п. 129.4 ПК на суми грошового зобов’язання, визначеного пп. 129.1.3 ПК (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91-го календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 % річних облікової ставки НБУ, діючої на кожний такий день.

Таким чином, якщо фізособа-підприємець на загальній системі оподаткування сплачує узгоджену суму авансового внеску з ПДФО, визначеного відповідно до пп. 177.5.1¹ ПК, з порушенням граничного строку, такий платник податків притягається до відповідальності у вигляді штрафу та пені.

ЗІР, категорія 104.13