Ответственность ФЛП-общесистемщика при несвоевременной уплате авансовых платежей

Применяется ли ответственность к ФЛП на общей системе налогообложения, осуществляющему розничную торговлю горючим, если авансовые платежи по НДФЛ уплачены в бюджет несвоевременно?

Согласно пп. 177.5.1¹ Налогового кодекса (далее – НК) определено, что налогоплательщики – физлица-предприниматели, осуществляющие розничную торговлю горючим, обязаны ежемесячно, не позднее 20-го числа текущего месяца, уплачивать авансовый взнос по НДФЛ за каждое место розничной торговли горючим, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест оборота горючего на первое число текущего месяца:

а) в размере 60 тыс. грн за каждое место, кроме случаев, предусмотренных пп. «б» и «в» пп. 177.5.1¹ НК;

б) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация исключительно сжиженного газа, – в размере 30 тыс. грн за каждое место;

в) для места розничной торговли горючим, на котором осуществляется реализация нескольких видов горючего и при этом доля реализации сжиженного газа в литрах, приведенного к температуре 15 °C, в общем объеме реализуемого в течение предыдущего месяца горючего составляет 50 и более процентов, – в размере 45 тыс. грн за каждое место.

Авансовые взносы по НДФЛ, уплаченные в соответствии с пп. 177.5.1¹ НК являются неотъемлемой частью НДФЛ.

Денежное обязательство в виде авансового взноса по НДФЛ, определенное пп. 177.5.1¹ НК считается согласованным с момента возникновения такого обязательства, определяемого по календарной дате, установленной абзацем первым пп. 177.5.1¹ НК для предельного срока уплаты авансового взноса по НДФЛ в соответствующий бюджет.

Если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму авансового взноса по НДФЛ, определенного в соответствии с пп. 177.5.1¹ НК, в течение срока, установленного абзацем первым пп. 177.5.1¹ НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в размерах, определенных ст. 124 НК.

В соответствии с п. 124.1 НК если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства (кроме денежного обязательства в виде штрафных (финансовых) санкций, примененных к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы, а также пени, примененной к нему на основании НК или иного законодательства, контроль за которым возложен на контролирующие органы) в течение сроков, определенных НК, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 5 % погашенной суммы налогового долга;
• при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, – в размере 10 % погашенной суммы налогового долга.

Кроме того, при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность в результате самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со ст. 50 НК, – после окончания 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, начисляется пеня (пп. 129.1.3 НК).

Согласно п. 129.4 НК на суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 НК (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91-го календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Таким образом, если физлицо-предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает согласованную сумму авансового взноса по НДФЛ, определенного в соответствии с пп. 177.5.1¹ НК, с нарушением предельного срока, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа и пени.

ОИР, категория 104.13