Щодо встановлення витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників

В ІПК ДПС надає відповіді на запитання про встановлення витратомірів-лічильників та/або рівнемірів-лічильників (далі – витратоміри та рівнеміри) на резервуари для зберігання пального платниками акцизного податку та розпорядниками акцизного складу (далі – АС).

Зокрема, платник запитав:

• які саме моделі витратомірів та рівнемірів забезпечують функції, описані в абзаці одинадцятому пп. 230.1.3 ПК;
• яке програмне забезпечення дозволяє передати інформацію до податкового органу від рівнемірів та витратомірів, марки і моделі яких є законодавчо невизначеними, на АС пального, де і за скільки можна придбати таке програмне забезпечення;
• де підприємство повинне придбати рівнеміри та витратоміри для пального та якої точності мають бути ці лічильники, з огляду на те, що в акцизних накладних (далі – АН) на пальне точність визначається до сотих долі літра, а точність рівнеміра залежить не тільки від його власних заводських характеристик, а й від змін геометрії резервуара об’ємом від 200 м3, яка відбувається в разі його наповнення чи спустошення?

Вимоги, яким мають відповідати витратоміри та рівнеміри, визначено абзацом четвертим пп. 230.1.2 ПК. Дані про залишки пального та обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв’язку у формі електронних документів. Ці документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних із витратомірів та рівнемірів.

Формат даних, структури та форми електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів – лічильників рівня пального у резервуарі затверджено наказом Мінфіну від 27.11.18 р. № 944.
Технічним регламентом законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, затвердженим постановою КМУ від 13.01.16 р. № 94, установлено вимоги, яким мають відповідати засоби вимірювальної техніки, призначені для застосування у сфері законодавчо регульованої метрології, коли вони надаються на ринку та/або вводяться в експлуатацію для виконання завдань, пов’язаних із вимірюваннями. Питання відповідності процедурам оцінювання засобів вимірювання належить до компетенції ДП «Укрметртестстандарт».

Таким чином, залежно від технічних і технологічних аспектів роботи АС розпорядник АС самостійно приймає рішення щодо вибору марок, моделей витратомірів і рівнемірів, програмного забезпечення для повноцінного їх функціонування, якими повинні бути обладнані АС.

Також у цій ІПК ДПС надала відповіді на такі запитання: 

• чи буде порушенням правил обліку, виробництва та обігу пального на АС відсутність рівнемірів і витратомірів на тих резервуарах АС, що експлуатуються для зберігання мастильних матеріалів (олив), які не є пальним, в розумінні ПК;
• чи зобов’язаний розпорядник АС установлювати рівнеміри і витратоміри на резервуари, розташовані на його АС, якщо такі резервуари передано в оренду іншому підприємству;
• чи зобов’язаний розпорядник АС установлювати рівнеміри та витратоміри на резервуари, виведені з експлуатації з економічних чи технічних причин?

Так, витратомір призначений для безперервного вимірювання, запам’ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, а рівнемір – для вимірювання рівня пального, що перебуває у резервуарі. У разі використання на території АС окремих резервуарів для зберігання виключно товарів, що не є пальним, ПК не передбачено вимоги щодо обладнання таких резервуарів витратомірами і рівнемірами.

Норма пп. 230.1.2 ПК не зобов’язує розпорядника АС обладнувати резервуари, виведені з експлуатації, рівнемірами або витратомірами в місцях, де не здійснюється відпуск пального наливом з АС.

Якщо суб’єкт господарювання (далі – СГ) передасть в оренду резервуари іншому СГ, який надалі використовуватиме їх для виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, такий СГ стане розпорядником АС та буде зобов’язаний обладнати витратомірами кожне місце відпуску пального наливом з АС, та установити рівнеміри на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на АС.

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 06.09.2019 р. № 40/6/99-00-04-01-02-15/ІПК

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення розглянула звернення Товариства щодо застосування норм Кодексу та в межах компетенції повідомляє таке.

Законом України від 23.11.2018 № 2628-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» (далі - Закон № 2628) внесені зміни до Кодексу.

Товариство є платником акцизного податку та розпорядником акцизного складу, який зареєстровано в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового під уніфікованим номером:

Крім того, Товариству видані ліцензії на право оптової торгівлі пальним за відсутності місць оптової торгівлі та зберігання пального за реєстраційними номерами:

З урахуванням викладеного, Товариство звертається з проханням надати інформацію:

1. Які саме підприємства з числа розпорядників акцизних складів, які відповідно до вимог Кодексу зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі в строки не пізніше 01.07.2019, виконали цю вимогу і які моделі рівнемірів та витратомірів вони встановили і зареєстрували в Єдиному реєстрі?

2. Які саме моделі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників забезпечують функції, описані в абзаці одинадцятому підпункту 230.1.3 статті 230 Кодексу?

3. Яке програмне забезпечення дозволяє реалізувати передачу інформації до податкового органу від рівнемірів та витратомірів, марки і моделі яких є законодавчо невизначеними, на акцизному складі пального? Де і за скільки можна придбати таке програмне забезпечення?

4. Де і якої точності повинно підприємство придбати рівнеміри та витратоміри для пального, враховуючи те, що в акцизних накладних на пальне точність визначається до сотих долі літра, а точність рівнеміра залежить не тільки від його власних заводських характеристик, а й від змін геометрії резервуара об’ємом від 200 м. куб., яке відбувається в разі його наповнення чи спустошення?

5. Про всі марки і моделі рівнемірів. Які вже зареєстровані у відповідному державному реєстрі, і які відповідають вимогам Кодексу для акцизних складів пального.

6. Чи буде порушенням правил обліку, виробництва та обігу пального на акцизних складах відсутність рівнемірів і витратомірів на тих резервуарах акцизного складу які експлуатуються для зберігання мастильних матеріалів (олив), які не є пальним, в розумінні Кодексу?

7. Чи зобовязаний розпорядник акцизного складу встановлювати рівнеміри і витратоміри на резервуари, розташовані на його акцизному складі, якщо такі резервуари передані в оренду іншому підприємству?

8. Чи зобовязаний розпорядник акцизного складу встановлювати рівнеміри та витратоміри на резервуари, які виведені з експлуатації з економічних чи технічних причин?

Щодо питань 1, 5

Вимоги щодо обладнання витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу та рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі (далі - рівнеміри-лічильники) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованих на акцизних складах, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального встановлені підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Пунктом 12 підрозділу 5 розділу XX Кодексу передбачено, що розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов’язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки:

• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;
• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;
• акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв’язку до контролюючих органів (далі - Порядок) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891.

Абзацом другим підпункту 230.1.4 пункту 230.1 статті 230 Кодексу визначено, що інформація, яка міститься у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, є податковою інформацією.

Крім того, пунктом 13 Порядку передбачено, що інформація яка міститься в електронних документах для наповнення Реєстру та в Реєстрі, використовується посадовими особами контролюючих органів під час виконання ними функцій, передбачених підпунктом 19-1.1.14 пункту 19-1.1 статті 19-1 та абзацом першим пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Підпунктом 17.1.9 пункту 17.1 статті 17 Кодексу платнику податків забезпечено право на нерозголошення контролюючим органом (посадовими особами) відомостей про такого платника без його письмової згоди та відомостей, що становлять конфіденційну інформацію, державну, комерційну чи банківську таємницю та стали відомі під час виконання посадовими особами службових обов'язків, крім випадків, коли це прямо передбачено законами.

Таким чином, інформація про розпорядників акцизних складів, які обладнали акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєстрували їх в Реєстрі, а також інформація яка міститься в електронних документах для наповнення Реєстру та в Реєстрі, може бути надана Товариству за наявності згоди таких платників податків.

Додатково повідомляємо, що у Реєстрі міститься інформація про обладнання місця відпуску пального на акцизному складі Товариства витратоміром-лічильником моделі,    повірка якого здійснена, а також про обладнання рівнеміром-лічильником рівня пального у резервуарі моделі, калібровка якого здійснена

Щодо питань 2, 3, 4

Вимоги, яким повинні відповідати витратоміри-лічильники та рівнеміри -лічильники визначені абзацом четвертим підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу.

Крім того, підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Кодексу передбачено, що на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на кожному резервуарі пального, формуються показники про обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, формуються показники про добовий обсяг реалізованого пального.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв’язку у формі електронних документів.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Формат даних, структури та форми електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944.

Вимогами Закону України від 05.05.2014 року № 1314-VII «Про метрологію та метрологічну діяльність» щодо сфери законодавчо регульованої метрології, визначені види діяльності, щодо яких з метою забезпечення єдності вимірювань та простежуваності здійснюється державне регулювання стосовно вимірювань, одиниць вимірювання та засобів вимірювальної техніки є обчислення сум податків і зборів, податковий та митний контроль.

Технічним регламентом законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13 січня 2016 року № 94 встановлено вимоги, яким повинні відповідати засоби вимірювальної техніки, які призначені для застосування у сфері законодавчо регульованої метрології, коли вони надаються на ринку та/або вводяться в експлуатацію для виконання завдань, пов’язаних з вимірюваннями.

Питання відповідності процедурам оцінки засобів вимірювання належить до компетенції ДП «Укрметртестстандарт».
Таким чином, в залежності від технічних та технологічних аспектів роботи акцизного складу, розпорядник акцизного складу самостійно приймає рішення щодо вибору марок, моделей витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників, програмного забезпечення для повноцінного їх функціонування, якими повинні бути обладнані акцизні склади.

Щодо питання 6, 7, 8

Пунктом 2 Порядку передбачено, що витратомір-лічильник призначений для безперервного вимірювання, запам’ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, рівнемір-лічильник призначений для вимірювання рівня пального, що перебуває у резервуарі.

У разі використання Товариством на території акцизного складу окремих резервуарів для зберігання виключно товарів, що не є пальним, Кодексом не передбачено вимоги щодо обладнання таких резервуарів витратомірами-лічильниками, рівнемірами-лічильниками.

Підпункт 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу не передбачає зобов’язання розпорядника акцизного складу щодо обладнання резервуарів, які виведені з експлуатації, рівнемірами-лічильниками або витратомірами-лічильниками в місцях де не здійснюється відпуск пального наливом з акцизного складу.

Якщо Товариством будуть передані в оренду резервуари іншому суб’єкту господарювання, який в подальшому такі резервуари буде використовувати для виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, такий суб’єкт господарювання є розпорядником акцизного складу та згідно з підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Кодексу зобов’язаний обладнати витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.