Звіт про контрольовані операції та додаток ТЦ: увага до внесених змін

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформує про: 

• зміни до форми Звіту про контрольовані операції (далі – Звіт про КО), затвердженої наказом Мінфіну від 18.01.2016 № 8, зареєстрованим у Міністерстві юстиції 04.02.2016 за № 187/28317 (у редакції наказу Мінфіну від 31.12.2020 № 841) (далі – Наказ № 8), зокрема її викладено в новій редакції; 
• зміни до додатка ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції 11.11.2015 за № 1415/27860 (у редакції наказу Мінфіну від 20.02.2023 № 101) (далі – додаток ТЦ), зокрема його викладено в новій редакції; 
• зміни до Порядку складання Звіту про КО (далі – Порядок), затвердженого Наказом № 8. 

6 лютого 2024 року в «Офіційному віснику України» № 11 опубліковано і набрали чинності накази Мінфіну № 673 (с. 766) та № 725 (с. 768). 

Наказ Мінфіну від 07.12.2023 № 673 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» виданий з метою реалізації пп. 39.4.2 і п. 46.6 Податкового кодексу (далі – ПК) та передбачає удосконалення контролю за дотриманням умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки».  

Форма Звіту про КО зазнала суттєвих змін, зокрема: 

• у графі 2 «Платник» – у разі подання Звіту про КО нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, за постійне представництво зазначається повне найменування такого нерезидента; 
• у графі 3 «Податковий номер» – у разі подання Звіту про КО нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, за постійне представництво зазначається обліковий податковий номер та основний код економічної діяльності такого нерезидента; форму Звіту про КО доповнено новими графами:  
  • графа 7 «Інформація щодо нерезидента***» – заповнюється лише в разі подання нерезидентом Звіту про КО за постійне представництво;  
  • графа 7.1 «Назва країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей, українською мовою)»;  
  • графа 7.2 «Цифровий код країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей)»;  
  • графа 7.3 «Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента»;  
  • графа 8 «Інформація щодо постійного представництва, через яке нерезидент здійснює діяльність на території України»;  
  • графа 8.1 «Повне найменування постійного представництва»;  
  • графа 8.2 «Код за ЄДРПОУ постійного представництва нерезидента або ідентифікатор об’єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ)»;  
  • графа 8.3 «Місцезнаходження постійного представництва»;  
  • графа 8.4 «Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва». 

У таблиці «Загальні відомості про контрольовані операції», зокрема, назву графи 2 змінено на «Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції»; графи 4 – на «Цифровий код країни реєстрації»; графи 5 – на «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн)». 

До форми додатку до Звіту про КО «Відомості про особу, що здійснює контрольовані операції» внесені такі зміни:  

• черговість заповнення інформаційних граф «Місцезнаходження особи» та «Код особи»;  
• розташування графи «Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої», яка передбачає обов’язкове заповнення хоча б однієї підстави, а за наявності кількох підстав – віднесення господарських операцій до контрольованих з обов’язковою відміткою про всі такі підстави (примітка «і»); порядок відображення та збереження інформації щодо кодів підстав», а саме:  

а) кожен код підстави заповнюється в окремій комірці – позначкою «+»; 

б) змінено порядок відображення та збереження інформації щодо коду підстави «010», що передбачає обов’язкове заповнення ознаки пов’язаності осіб: напроти «так» відмічається позначкою «+», в іншому випадку напроти «ні» відмічається позначкою «+» (примітка «2»). Якщо заповнюється комірка «ні», то обов’язково має бути заповнено одне або декілька полів з «015», «020», «030», «040», «050»; 

• графа «Код(и) ознак(и) пов’язаності особи (зазначаються значення з інтервалу від 501–518, 523, 524)» передбачає в разі здійснення платником податків контрольованих операцій з пов’язаними особами - нерезидентами заповнення хоча б одного з кодів ознак пов’язаності осіб, за наявності кількох ознак пов’язаності осіб - обов’язкова відмітка всіх таких кодів (примітка «З»).  

У таблиці «Відомості про контрольовані операції»: 

• змінено назву графи 1 «Номер з/п контрольованої операції4», що заповнюється наростаючим порядковим номером рядка при їхньому додаванні в таблицю залежно від кількості контрагентів – сторін контрольованих операцій. Якщо додаток ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний період подано, зазначається спочатку порядковий номер контрольованої операції в графі 15 такого додатка (примітка «4»)»;  
• у графі 5 «код товару за УКТЗЕД-5» зазначається код товарної підкатегорії згідно із Законом від 19.10.2022 № 2697-IX «Про Митний тариф України» (примітка «5»);  
• у графі 6 «код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг6», якщо контрагентом у контрольованих операціях є резидент України, зазначається код предмета операції за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010 (примітка «6»);  
• змінено назву об’єднаних граф 7–8 «Контракт (договір)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)»;  
• назву графи 11 «Умови постачання (Інкотермс)» змінено і розподілено на 2 графи, зокрема, наявні графа 11 «код умови постачання згідно з Інкотермс» та графа 11.1 «місце постачання»;  
• у графі 17 «Кількість-7» у разі, якщо предметом контрольованої операції є фінансові послуги з надання/отримання кредиту, депозиту, позики зазначається сума відсотків, нарахованих або отриманих під час відповідної контрольованої операції, у валюті контракту (примітка «7»);  
• у графі 17.1 «кількість згідно з контрактом» у разі, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206, зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту (примітка «7»);  
• графу 19 «Код валюти» доповнено графою 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку».  

Внесено зміни до Порядка складання Звіту про KO: 

• розд. І доповнено новим пунктом:  
  • «8. Нерезидент, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, подає Звіт за основним місцем обліку постійного представництва.  Якщо нерезидент має два чи більше постійних представництв, то нерезидент складає та подає окремий Звіт щодо кожного постійного представництва за їхнім основним місцем обліку.»; 
• у розд. II:  
  • змінено редакцію таких рубрик/позицій:  
    • п. 2 – «У графі 2 зазначається повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами. У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається повне найменування такого нерезидента.»;  
    • абзацу другого п. 3 – «Платник податків, який не має коду за ЄДРПОУ, зазначає обліковий номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом.»;  
    • п. 3 доповнено новим абзацом: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається обліковий номер та основний код економічної діяльності такого нерезидента.»; 
    • п. 4 доповнено новим реченням: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається місцезнаходження такого нерезидента в Україні.»;  
    • п. 5 «У графі 5 зазначається контролюючий орган, до якого подається Звіт. У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається контролюючий орган за основним місцем обліку постійного представництва.»; 
  • доповнено новими пунктами:  
    • «7. Графа 7 заповнюється лише нерезидентом. У графах 7.1–7.3 зазначається назва та код країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей), найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента.»;  
    • «8. Графа 8 заповнюється лише у разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво. У графах 8.1–8.4 зазначається повне найменування, код ЄДРПОУ або ідентифікатор об’єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ), місцезнаходження постійного представництва, найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва.»; 
• у розд. III:  
  • п. 3 доповнено другим реченням: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається код такого нерезидента в країні реєстрації.». У зв’язку з цим речення друге п. 3 вважати реченням третім;  
  • п. 4 після слів «контрольованої операції» доповнено «(у разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається код країни реєстрації нерезидента)».  
• у розд. IV:  
  • у п. 4:  
    • у пп. 1 поле «Повне найменування особи» замінено на «Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції»;  
    • змінено редакцію пп. 4: «Цифровий код країни реєстрації» - код країни відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32, який повинен збігатися з цифровим кодом країни реєстрації, зазначеним у графі 4 Загальних відомостей про контрольовані операції основної частини Звіту;»; 
    • змінено редакцію пп. 6: «Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої» – код відповідно до додатка 1 до цього Порядку. Обов’язково має бути заповнена хоча б одна підстава, а в разі наявності кількох підстав віднесення господарських операцій до контрольованих в обов’язковому порядку відмічаються всі такі підстави.»;
  • п. 10 доповнено новим абзацом: «Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 201 або 209, у графі 5 в обов’язковому порядку зазначається код товару відповідно до УКТ ЗЕД.»;  
  • п. 11 доповнено новим абзацом: «Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 204, 205, 206 або 207, у графі 7 в обов’язковому порядку зазначається КЗЕП.»;  
  • змінено редакцію п. 12: «У графах 7 та 8 зазначається інформація про контракт (договір)/доповнення (зміни) до контракту (договору), згідно з яким здійснювалась контрольована операція. У разі здійснення контрольованої операції без контракту (договору) зазначаються реквізити документа, на підставі якого проводилась контрольована операція.  У разі здійснення контрольованої операції з урахуванням умов доповнення (зміни) до контракту (договору) зазначається інформація про таке доповнення (зміни) до контракту (договору).»;  
  • змінено редакцію п. 15: «У графі 11 зазначається код умови постачання товару при здійсненні зовнішньоекономічних операцій відповідно до правил «Інкотермс».  У разі заповнення граф 7 та 8 інформацією про доповнення (зміни) до контракту (договору) у графі 11 зазначається інформація щодо умов постачання товару з урахуванням такого доповнення (зміни) до контракту (договору).  У графі 11.1 відповідно до правил «Інкотермс» зазначається назва місця постачання товарів (місця призначення).  У разі заповнення граф 7 та 8 інформацією про доповнення (зміни) до контракту (договору) у графі 11.1 зазначається інформація щодо назви місця постачання товарів (місця призначення) з урахуванням такого доповнення (зміни) до контракту (договору).»;  
  • п. 21 доповнено новим абзацом: «У графі 17.1 зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.»;  
  • змінено редакцію п. 23: «У графі 19 зазначається код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют та банківських металів, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року №34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269). У разі застосування гривні як валюти контракту (договору) зазначається код 980. У графі 19.1 зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.»; 
• у розд. V:  
  • п. 4 доповнено новим абзацом: «У графі 17.1 зазначається загальна сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.». 

До форми додатка ТЦ внесено такі зміни:  

• змінено назву графи 4 «Цифровий код країни реєстрації»; змінено назву об’єднаних граф 5–6 «Контракт (договір)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)»;  
• у полі «При продажу товарів (робіт, послуг)»:  
  • змінено назву графи 16 «мінімальне значення діапазону цін/мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента/максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента»; 
• доповнено графами: 
  • 17.1 «ціна / показник, що коригується»; 
  • 17.2 «кількість/обсяг, що коригується»; 
  • 17.3 «одиниці виміру»; у полі «При придбанні товарів (робіт, послуг)»; 
• змінено назву графи 18 «максимальне значення діапазону цін/мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента/максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента»; 
• доповнено графами: 
  • 19.1 «ціна/показник, що коригується»; 
  • 19.2  «кількість/обсяг, що коригується»; 
  • 19.3 «одиниці виміру»;  
• у полі «Коригування щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» виключено слово «Коригування»;  
• доповнено та змінено номери приміток та графи, до яких вони застосовуються:  
  • примітка 1 «Подається у разі проведення платником податку самостійного коригування, проведеного відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу І Податкового кодексу України.» застосовується у назві додатка ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку»;  
  • примітка 2 «Відомості граф 1–15 формуються згідно з Порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 841).» застосовується до полів «Загальні відомості», «Дата здійснення операції», граф 8, 9;  
  • примітка 3 «Відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32.» застосовується до граф 3, 4;  
  • примітка 4 «Зазначається код товарної підкатегорії згідно із Законом України «Про Митний тариф України».» застосовується до графи 10; 
  • примітка 5 «Якщо контрагентом у контрольованих операціях є резидент України, зазначається код предмета операції за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010.» застосовується до графи 11;  
  • примітка 6 «Графа збігається з номером додатка до Звіту про контрольовані операції, що поданий платником податку відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу України. Графа не заповнюється, якщо Звіт про контрольовані операції за відповідний період не подано.» застосовується до графи 6;  
  • примітка 7 «Зазначається номер за порядком з графи 1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту про контрольовані операції, що поданий платником податку відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу України. Графа не заповнюється, якщо Звіт про контрольовані операції за відповідний період не подано.» застосовується до графи 15;  
  • примітка 8 «Зазначається показник діапазону цін/рентабельності, до якого проведено коригування податкових зобов’язань. У разі використання показника діапазону рентабельності зазначається цифрове значення такого показника у відсотках.» застосовується до граф 16, 18;  
  • примітка 9 «Сумарне значення: графи 17 відображається у рядку 3.1.3 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та/або у графі 3 рядка 37 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (рядок 06.3 ДІЯ); графи 19 відображається у рядку 3.1.4 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та/або у графі 3 рядка 38 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (рядок 06.3 ДІЯ).» застосовується до комірки «Усього» поля «Щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»;
  • примітка 10 «Сумарне значення: графи 17 відображається у рядку 01.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств; графи 19 відображається у рядку 02.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.» застосовується до комірки «Усього» поля «Цінні папери, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».  

Зважаючи на зазначене, Звіт про КО, здійснені платниками податків протягом 2023 звітного року, має бути складений та поданий до контролюючого органу за оновленою формою та у Порядку, затвердженими Наказом № 673.  

Водночас Звіти про КО, здійснені платниками податків протягом 2023 звітного року, подані платниками до набрання чинності Наказом № 673 та розробки відповідних електронних форматів для надання Звіту про КО за оновленою формою, вважаються дійсними.  

Положеннями п. 46.6 ПК передбачено, якщо в результаті зміни правил оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їхнє оприлюднення, є чинними формами декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.  

Відповідно до п. 50.1 ПК у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 ПК або при визначенні бази оподаткування відповідно до пп. 141.91.3 ПК у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу «витягнутої руки», у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним, штраф у розмірі трьох відсотків від суми недоплати не застосовується.  

З урахуванням зазначеного платники податку на прибуток у разі здійснення самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку, проведеного відповідно до пп. 39.5.4 ПК, матимуть змогу подати додаток ТЦ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за оновленою формою (у т. ч. у зв’язку з уточненням показників за податковий (звітний) 2023 рік), починаючи з 01.07.2024. 

Центральне МУ ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm