Отчет о контролируемых операциях и приложение ТЦ: внимание к внесенным изменениям

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует об: 

• изменениях к форме Отчета о контролируемых операциях (далее – Отчет о КО), утвержденной приказом Минфина от 18.01.2016 № 8, зарегистрированным в Министерстве юстиции 04.02.2016 под № 187/28317 (в редакции приказа Минфина от 31.12.2020 № 841) (далее – Приказ № 8), в частности она изложена в новой редакции; 
• изменениях к приложению ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897, зарегистрированным в Министерстве юстиции  11.11.2015 под № 1415/27860 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 № 101) (далее – приложение ТЦ), в частности, изложено в новой редакции; 
• изменениях к Порядку составления Отчета о КО (далее – Порядок), утвержденного Приказом № 8. 

6 февраля 2024 года в «Офіційному віснику України» № 11 опубликованы, а следовательно вступили в силу приказы Минфина № 673 (с. 766) и № 725 (с. 768).

Приказ Минфина от 07.12.2023 № 673 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» издан с целью реализации пп. 39.4.2 и п. 46.6 Налогового кодекса (далее (НК) и предусматривает усовершенствование контроля над соблюдением условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». 

Форма Отчета о КО претерпела существенные изменения, в частности: 

• в графе 2 «Платник» – в случае подачи Отчета о КО нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, за постоянное представительство указывается полное наименование такого нерезидента; 
• в графе 3 «Податковий номер» – при подаче Отчета о КО нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство, за постоянное представительство указывается учетный налоговый номер и основной код экономической деятельности такого нерезидента; форма Отчета о КО дополнена новыми графами: 
  • графа 7 «Інформація щодо нерезидента***» – заполняется только при подаче нерезидентом Отчета о КО за постоянное представительство; 
  • графа 7.1 «Назва країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей, українською мовою)»; 
  • графа 7.2 «Цифровий код країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей)»; 
  • графа 7.3 «Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента»; 
  • графа 8 «Інформація щодо постійного представництва, через яке нерезидент здійснює діяльність на території України»; 
    • графа 8.1 «Повне найменування постійного представництва»;
    • графа 8.2 «Код за ЄДРПОУ постійного представництва нерезидента або ідентифікатор об’єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ)»;
    • графа 8.3 «Місцезнаходження постійного представництва»;
    • графа 8.4 «Найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва».

В таблице «Загальні відомості про контрольовані операції», в частности, название графы 2 изменено на «Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції»; графы 4 – на «Цифровий код країни реєстрації»; графы 5 – на «Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом (всього) (грн)». 

В форму приложения «Сведения о лице, совершающем контролируемые операции» к Отчету о КО внесены следующие изменения: 

• очередность заполнения информационных граф «Місцезнаходження особи» и «Код особи»; 
• расположение графы «Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої», яка передбачає обов’язкове заповнення хоча б однієї підстави, а за наявності кількох підстав – віднесення господарських операцій до контрольованих з обов’язковою відміткою про всі такі підстави (примітка «і»); порядок відображення та збереження інформації щодо кодів підстав», а именно: 

а) каждый код основания заполняется в отдельной ячейке – отметкой «+»; 

б) изменен порядок отражения и хранения информации о коде основания «010», предусматривающий обязательное заполнение признака связанности лиц: напротив «да» отмечается пометкой «+», в противном случае напротив «нет» отмечается пометкой «+» (примечание «2»). Если заполняется ячейка «нет», то обязательно должно быть заполнено одно или несколько полей из «015», «020», «030», «040», «050»; 

графа  «Код(и) ознак(и) пов’язаності особи (зазначаються значення з інтервалу від 501–518, 523, 524)» предусматривает в случае осуществления налогоплательщиком контролируемых операций с связанными лицами – нерезидентами заполнение хотя бы одного из кодов признаков связанности лиц, при наличии нескольких признаков связанности лиц – обязательная отметка всех таких кодов (примечание «3»). 

В таблице «Відомості про контрольовані операції»: 

• изменено название графы 1 «Номер з/п контрольованої операції⁴», заполняемый нарастающим порядковым номером строки при их добавлении в таблицу в зависимости от количества контрагентов – сторон контролируемых операций. Если приложение ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за соответствующий период подан, указывается первоначально порядковый номер контролируемой операции в графе 15 такого приложения (примечание «4»); 
• в графе 5 «код товару за УКТЗЕД⁵» указывается код товарной подкатегории согласно Закону от 19.10.2022 № 2697-IX «О Таможенном тарифе Украины» (примечание «5»); 
• в графе 6 «код послуги згідно з Класифікацією зовнішньоекономічних послуг⁶», если контрагентом в контролируемых операциях является резидент Украины, указывается код предмета операции по Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016:2010 (примечание «6»); 
• изменено название объединенных граф 7–8 «Контракт (договір)/Доповнення (зміни) до контракту (договору)»; 
• название графы 11 «Умови постачання (Інкотермс)» изменено и поделено на 2 графы, в частности, имеется графа 11 «код умови постачання згідно з Інкотермс» и графа 11.1 «місце постачання»; 
• в графе 17 «Кількість⁷» в случае, если предметом контролируемой операции являются финансовые услуги по предоставлению/получению кредита, депозита, ссуды указывается сумма процентов, начисленных или полученных во время соответствующей контролируемой операции, в валюте контракта (примечание «7»); 
• в графе 17.1 «кількість згідно з контрактом» в случае, если код типа предмета сделки, указанный в графе 3, равен 205 или 206, указывается сумма кредита, депозита, ссуды согласно условиям контракта в валюте контракта (примечание «7»); 
• графа 19 «Код валюти» дополнена графой 19.1 «Курс валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку». 

Внесены изменения в Порядок составления Отчета о KO: 

• разд. І дополнен новым пунктом: 

  • «8. Нерезидент, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, подає Звіт за основним місцем обліку постійного представництва.  Якщо нерезидент має два чи більше постійних представництв, то нерезидент складає та подає окремий Звіт щодо кожного постійного представництва за їхнім основним місцем обліку.»; 

• в разд. II: 
  • изменена редакция таких рубрик/позиций: 
    • п. 2 – «У графі 2 зазначається повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами. У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається повне найменування такого нерезидента.»; 
    • абзаца второго п. 3 – «Платник податків, який не має коду за ЄДРПОУ, зазначає обліковий номер платника податків, який присвоюється контролюючим органом.»;
    • п. 3 дополнен новым абзацем: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається обліковий номер та основний код економічної діяльності такого нерезидента.»;
    • п. 4 дополнен новым предложением: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається місцезнаходження такого нерезидента в Україні.»;
    • п. 5 «У графі 5 зазначається контролюючий орган, до якого подається Звіт. У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається контролюючий орган за основним місцем обліку постійного представництва.»;
  • дополнены новыми пунктами: 
    • «7. Графа 7 заповнюється лише нерезидентом. У графах 7.1–7.3 зазначається назва та код країни реєстрації нерезидента (за Переліком кодів країн світу для статистичних цілей), найменування контролюючого органу за основним місцем обліку нерезидента.»;  
    • «8. Графа 8 заповнюється лише у разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво. У графах 8.1–8.4 зазначається повне найменування, код ЄДРПОУ або ідентифікатор об’єкта оподаткування (за відсутності коду ЄДРПОУ), місцезнаходження постійного представництва, найменування контролюючого органу за основним місцем обліку постійного представництва.»;
• в разд. III: 
  • п. 3 дополнен вторым предложением: «У разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається код такого нерезидента в країні реєстрації.». В связи с этим предложение второе п. 3 считать предложением третьим; 
  • п. 4 после слов «контрольованої операції» дополнен «(у разі подання Звіту нерезидентом, який здійснює господарську діяльність на території України через постійне представництво, зазначається код країни реєстрації нерезидента)». 
• в разд. IV: 
  • в п. 4: 
    • в пп. 1 поле «Повне найменування особи» заменено «Повне найменування особи, яка бере участь у контрольованій операції»;
    • изменена редакция пп. 4: «Цифровий код країни реєстрації» – код країни відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32, який повинен збігатися з цифровим кодом країни реєстрації, зазначеним у графі 4 Загальних відомостей про контрольовані операції основної частини Звіту;»;
    • изменена редакция пп. 6: «Код(и) підстав(и) віднесення операції до контрольованої» – код відповідно до додатка 1 до цього Порядку. Обов’язково має бути заповнена хоча б одна підстава, а в разі наявності кількох підстав віднесення господарських операцій до контрольованих в обов’язковому порядку відмічаються всі такі підстави.»; 
    • п. 10 дополнен новым абзацем: «Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 201 або 209, у графі 5 в обов’язковому порядку зазначається код товару відповідно до УКТЗЕД.»;  
    • п. 11 дополнен новым абзацем: «Якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 204, 205, 206 або 207, у графі 7 в обов’язковому порядку зазначається КЗЕП.»; 
    • изменена редакция п. 12:
      • «У графах 7 та 8 зазначається інформація про контракт (договір)/доповнення (зміни) до контракту (договору), згідно з яким здійснювалась контрольована операція. У разі здійснення контрольованої операції без контракту (договору) зазначаються реквізити документа, на підставі якого проводилась контрольована операція.  У разі здійснення контрольованої операції з урахуванням умов доповнення (зміни) до контракту (договору) зазначається інформація про таке доповнення (зміни) до контракту (договору).»; 
    • изменена редакция п. 15: «У графі 11 зазначається код умови постачання товару при здійсненні зовнішньоекономічних операцій відповідно до правил «Інкотермс». У разі заповнення граф 7 та 8 інформацією про доповнення (зміни) до контракту (договору) у графі 11 зазначається інформація щодо умов постачання товару з урахуванням такого доповнення (зміни) до контракту (договору). У графі 11.1 відповідно до правил «Інкотермс» зазначається назва місця постачання товарів (місця призначення). У разі заповнення граф 7 та 8 інформацією про доповнення (зміни) до контракту (договору) у графі 11.1 зазначається інформація щодо назви місця постачання товарів (місця призначення) з урахуванням такого доповнення (зміни) до контракту (договору).»; 
    • п. 21 дополнен новым абзацем: «У графі 17.1 зазначається сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.»;  
    • изменена редакция п. 23: «У графі 19 зазначається код валюти згідно з Класифікатором іноземних валют та банківських металів, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 04 лютого 1998 року №34 (у редакції постанови Правління Національного банку України від 19 квітня 2016 року № 269). У разі застосування гривні як валюти контракту (договору) зазначається код 980. У графі 19.1 зазначається офіційний курс гривні до іноземної валюти на дату відображення контрольованої операції у бухгалтерському обліку.»; 
• в разд. V: 
  • п. 4 дополнен новым абзацем: «У графі 17.1 зазначається загальна сума кредиту, депозиту, позики згідно з умовами контракту у валюті контракту, якщо код типу предмета операції, зазначений у графі 3, дорівнює 205 або 206.». 

В форму приложения ТЦ внесены следующие изменения: 

• изменено название графы 4 «Цифровий код країни реєстрації»; изменено название объединенных граф 5–6 «Контракт (договор)/Дополнение (изменения) к контракту (договору)»; 
• в поле «При продажу товарів (робіт, послуг)»: 
  • изменено название графы 16 «мінімальне значення діапазону цін/мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента/максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента»; 
• дополнено графами: 
  • 17.1 «ціна / показник, що коригується»; 
  • 17.2 «кількість/обсяг, що коригується»; 
  • 17.3 «одиниці виміру»; у полі «При придбанні товарів (робіт, послуг)»; 
• изменено название графы 18 «максимальне значення діапазону цін/мінімальне значення діапазону рентабельності для резидента/максимальне значення діапазону рентабельності для нерезидента»;
• дополнено графами: 
  • 19.1 «ціна/показник, що коригується»; 
  • 19.2  «кількість/обсяг, що коригується»; 
  • 19.3 «одиниці виміру»;  
• в поле «Коригування щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» исключено слово «Коригування»; 
• дополнены и изменены номера примечаний и графы, к которым они применяются: 
  • примечание 1 «Подається у разі проведення платником податку самостійного коригування, проведеного відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу І Податкового кодексу України.» применяется в названии приложения ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку»; 
  • примечание 2 «Відомості граф 1–15 формуються згідно з Порядком складання Звіту про контрольовані операції, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 841).» применяется к полям «Загальні відомості», «Дата здійснення операції», графам 8, 9; 
  • примечание 3 «Відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08 січня 2020 року № 32.» применяется к графам 3, 4; 
  • примечание 4 «Зазначається код товарної підкатегорії згідно із Законом України «Про Митний тариф України».» применяется к графе 10; 
  • примечание 5 «Якщо контрагентом у контрольованих операціях є резидент України, зазначається код предмета операції за Державним класифікатором продукції та послуг ДК 016:2010.» применяется к графе 11; 
  • примечание 6 «Графа збігається з номером додатка до Звіту про контрольовані операції, що поданий платником податку відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу України. Графа не заповнюється, якщо Звіт про контрольовані операції за відповідний період не подано.»  применяется к графе 6; 
  • примечание 7«Зазначається номер за порядком з графи 1 розділу «Відомості про контрольовані операції» додатка до Звіту про контрольовані операції, що поданий платником податку відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 розділу І Податкового кодексу України. Графа не заповнюється, якщо Звіт про контрольовані операції за відповідний період не подано.» применяется к графе 15; 
  • примечание 8 «Зазначається показник діапазону цін/рентабельності, до якого проведено коригування податкових зобов’язань. У разі використання показника діапазону рентабельності зазначається цифрове значення такого показника у відсотках.» применяется к графам 16, 18; 
  • примечание 9 «Сумарне значення: графи 17 відображається у рядку 3.1.3 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та/або у графі 3 рядка 37 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (рядок 06.3 ДІЯ); графи 19 відображається у рядку 3.1.4 ТЦ додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та/або у графі 3 рядка 38 додатка ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (рядок 06.3 ДІЯ).» применяется к ячейке «Усього» поля «Щодо товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»;
  • примечание 10 «Сумарне значення: графи 17 відображається у рядку 01.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств; графи 19 відображається у рядку 02.12 ТЦ додатка ЦП до рядків 4.1.3 ЦП, 4.1.4 ЦП додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.» применяется к ячейке «Усього» поля «Цінні папери, операції з якими відображаються у додатку ЦП до рядка 4.1.3 додатка РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».  

Учитывая указанное, Отчет о КО, осуществленный налогоплательщиками в течение 2023 отчетного года, должен быть составлен и подан в контролирующий орган по обновленной форме и согласно Порядку, утвержденному Приказом № 673. 

В то же время Отчеты о КО, осуществленные налогоплательщиками в течение 2023 отчетного года, представленые плательщиками до вступления в силу Приказа № 673 и разработки соответствующих электронных форматов для подачи Отчета о КО по обновленной форме, считаются действительными. 

Положениями п. 46.6 НК предусмотрено, если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), вступающих в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором прошло их обнародование, являются действующими формами деклараций (расчетов), действующими в таком определении. 

В соответствии с п. 50.1 НК в случае подачи уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки в соответствии со ст. 39 НК или при определении базы налогообложения в соответствии с пп. 141.91.3 НК при осуществлении контролируемых операций, если их условия не соответствуют принципу «вытянутой руки», в срок не позднее 1 октября года, следующего за отчетным, штраф в размере трех процентов от суммы недоплаты не применяется. 

С учетом указанного, плательщики налога на прибыль в случае осуществления самостоятельной корректировки цены контролируемой операции и сумм налоговых обязательств налогоплательщика, проведенного в соответствии с пп. 39.5.4 НК, могут подать приложение ТЦ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий по обновленной форме (в т. ч. в связи с уточнением показателей за налоговый (отчетный) 2023 год) начиная с 01.07.2024. 

Центральное МУ ГНС

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm