Визначення ліміту та суми перевищення оподатковуваного прибутку попереднього року при наданні благодійної допомоги неприбутковим організаціям

Більше за темою:

Благодійність: зміни щодо ПДФО та різниць з податку на прибуток

Як відобразити допомогу армії в обліку підприємства-благодійника?

Як на підставі п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК визначається ліміт та сума перевищення оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого пп. 140.5.9 ПК у разі здійснення операцій з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям?

На час дії воєнного стану в Україні запроваджено зміни до порядку коригування фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму коштів (вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг), безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Зміни передбачені Законом від 25.02.2025 № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану» (далі – Закон № 4254), який набрав чинності 16 березня 2025 року.

Так, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8 % замість 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого пп. 140.5.9 Податкового кодексу (далі – ПК) для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

Умова застосування такого коригування – із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Відповідні зміни передбачено шляхом доповнення підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК пунктом 72, згідно з яким установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», коригування, встановлені абзацом першим пп. 140.5.9 ПК, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПК), у розмірі, що не перевищує 8 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Ситуація

Загальні умови: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (ряд. 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн грн.

Приклад 1

У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:

• благодійній організації – 50 тис. грн;
• громадській організації – 20 тис. грн.

Розрахунково ліміт 4 % оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн, ліміт 8 % оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. грн.

Допомога благодійній організації перевищує ліміт 4 % оподатковуваного прибутку 2024 року (50 тис. грн ˃ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8 % оподатковуваного прибутку 2024 року.

Отже, підприємство не проводить за І квартал 2025 року коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абзацом першим пп. 140.5.9 ПК в межах ліміту 8 % оподатковуваного прибутку 2024 року (80 тис. грн.) за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям у сумі 70 тис. грн.

Приклад 2

У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:

• благодійній організації – 30 тис. грн;
• громадській організації – 40 тис. грн.

Розрахунково ліміт 4 % оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн, ліміт 8 % оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. грн.

Допомога благодійній організації складає менше встановленого ліміту 4 % оподатковуваного прибутку 2024 року (30 тис. грн ˂ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги не може бути застосований ліміт 8 % оподатковуваного прибутку 2024 року.

Отже, підприємство збільшує фінансовий результат до оподаткування за І квартал 2025 року відповідно до пп. 140.5.9 ПК на суму 30 тис. грн, тобто у сумі, що перевищує 4 % оподатковуваного прибутку 2024 року (40 тис. грн).

Зауважимо, що положення п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК є окремою нормою, не пов’язаною з пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК.

ЗІР, категорія 102.12

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm