Определение лимита и суммы превышения налогооблагаемой прибыли предыдущего года при оказании благотворительной помощи неприбыльным организациям

Больше по теме:

Благотворительность: изменения по НДФЛ и разницам по налогу на прибыль

Как отразить помощь армии в учете предприятия

Как на основании п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК определяется лимит и сумма превышения налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года при применении абзаца первого пп. 140.5.9 НК в случае осуществления операций по оказанию благотворительной помощи неприбыльным организациям?

На время действия военного положения в Украине введены изменения в порядок корректировки финансового результата до налогообложения налогового (отчетного) периода на сумму средств (стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг), бесплатно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Изменения предусмотрены Законом от 25.02.2025 № 4254-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования благотворительности в период военного положения» (далее – Закон № 4254), который вступил в силу с 16 марта 2025 года.

Так, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, увеличен «благотворительный лимит» до 8 % вместо 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года при применении абзаца первого пп. 140.5.9 Налогового кодекса (далее – НК) для плательщиков налога на прибыль предприятий, проводящих корректировку финансового результата до налогообложения.

Условие применения такой корректировки – из общей суммы (стоимости) благотворительной помощи более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года должно быть перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Соответствующие изменения предусмотрены путем дополнения подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК пунктом 72, согласно которому установлено, что за отчетные (налоговые) периоды, с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, введенное Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденном Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», корректировки, установленные абзацем первым пп. 140.5.9 НК, не проводятся по суммам средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, бесплатно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяются положения пп. 140.5.14 НК), в размере, не превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии, что из этой суммы (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

Ситуация

Общие условия: за 2024 год предприятие задекларировало налогооблагаемую прибыль (стр. 04 Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий) в сумме 1 млн грн.

Пример 1

В I квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:

• благотворительной организации – 50 тыс. грн;
• общественной организации – 20 тыс. грн.

Расчетно лимит 4 % налогооблагаемой прибыли 2024 года составляет 40 тыс. грн, лимит 8 % налогооблагаемой прибыли 2024 года – 80 тыс. грн.

Помощь благотворительной организации превышает лимит 4 % налогооблагаемой прибыли 2024 года (50 тыс. грн ˃ 40 тыс. грн), поэтому предприятием для благотворительной помощи может быть применен лимит 8 % налогооблагаемой прибыли 2024 года.

Итак, предприятие не проводит за I квартал 2025 года корректировку финансового результата до налогообложения согласно абзацу первому пп. 140.5.9 НК в пределах лимита 8 % налогооблагаемой прибыли 2024 года (80 тыс. грн) по операциям по предоставлению благотворительной помощи неприбыльным организациям в сумме 70 тыс. грн.

Пример 2

В I квартале 2025 года предприятием перечислена благотворительная помощь организациям, зарегистрированным в Реестре неприбыльных учреждений и организаций, в размере 70 тыс. грн, в том числе:

• благотворительной организации – 30 тыс. грн;
• общественной организации – 40 тыс. грн.

Расчетно лимит 4 % налогооблагаемой прибыли 2024 года составляет 40 тыс. грн, лимит 8 % налогооблагаемой прибыли 2024 года – 80 тыс. грн.

Помощь благотворительной организации составляет меньше установленного лимита 4 % налогооблагаемой прибыли 2024 года (30 тыс. грн ˂ 40 тыс. грн), поэтому предприятием для благотворительной помощи не может быть применен лимит 8 % налогооблагаемой прибыли 2024 года.

Итак, предприятие увеличивает финансовый результат до налогообложения за I квартал 2025 года в соответствии с пп. 140.5.9 НК на сумму 30 тыс. грн, то есть в сумме, превышающей 4 % налогооблагаемой прибыли в 2024 году (40 тыс. грн).

Заметим, что положения п. 72 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НК являются отдельной нормой, не связанной с пп. 69.6 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК.

ОИР, категория 102.12

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm