Навчання персоналу коштом роботодавця: облік та оподаткування

Навчання працівника за рахунок коштів роботодавця
Навчання співробітників МСФЗ: відображаємо в обліку за правилами МСФЗ
Що треба знати про навчальну відпустку

Навчаючи працівників власним коштом і дбаючи про підвищення їх професійного рівня, підприємство не повинно забувати про важливі аспекти обліку та оподаткування таких операцій.

Відображення витрат в обліку

Витрати на професійну підготовку, навчання, перепідготовку або підвищення кваліфікації обліковуйте згідно з П(С)БО 16 «Витрати» як витрати поточного періоду.

Залежно від дільниці, на якій працює студент, відображайте такі витрати на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Коли підприємство оплачує навчання працівника за строк понад місяць (наприклад, плату вносять за семестр або рік), проводьте бухгалтерський облік таких витрат із застосуванням рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів»: за дебетом відображайте суму попередньої оплати за навчання, за кредитом – списання частини таких витрат до складу витрат звітного періоду.

Розглянемо Приклад.

Приклад. Облік витрат на навчання заступника головного бухгалтера

Вартість професійного навчання заступника головного бухгалтера протягом року становить 25 000 грн (два семестри по п’ять місяців). Вартість навчання оплачує підприємство.

Оподаткування витрат на навчання

Податок на прибуток

Витрати на навчання працівників визнають за правилами П(С)БО 16. Витрати під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток визнають на підставі первинних документів, що підтверджують понесені витрати на оплату навчання. Операції, пов’язані з оплатою навчання працівників, не потребують коригувати фінансовий результат до оподаткування.

ПДВ

Послуги з навчання не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 197.1.2 Податкового кодексу України; ПКУ).

ПДФО та військовий збір

До загального оподатковуваного доходу працівника не включайте кошти, що підприємство сплатило вищому навчальному закладу за навчання фізичної особи, – в сумі, що не перевищує трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року, за кожен повний або неповний місяць такого навчання (пп. 165.1.21 ПКУ). У 2018 році ця сума становить 11 169 грн (3723 грн × 3).

Таку місячну суму не оподатковуйте і військовим збором.

Вартість навчання, що перевищує зазначену величину, оподатковуйте ПДФО і військовим збором на загальних підставах.

Неоподатковуваний дохід відображайте у формі № 1ДФ з ознакою «145», а суму, яку включили до загального оподатковуваного доходу, – з ознакою «126».

Якщо роботодавець сплатив за навчання працівника однією сумою, при цьому її розмір не перевищує трикратного розміру мінімальної заробітної плати за кожен повний або неповний місяць навчання, вся ця сума також не підлягає оподаткуванню (ЗІР, категорія 103.02).

ЄСВ

Витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах не включайте до бази для нарахування ЄСВ (п. 9 розд. ІІ Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 № 1170).

https://devisu.ua