Щодо звільнення від обкладення ПДВ операцій з ліками та медвиробами за кошти бюджету: УПК від Мінфіну

Мінфін наказом від 27.03.2024 № 154 затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань застосування режиму звільнення від оподаткування податком на додану вартість, що був встановлений пунктом 38¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – УПК, ПК). 

Нагадаємо: відповідно до п. 38¹ підрозд. 2 розд. XX ПК тимчасово, до 31 грудня 2023 року, звільнялися від обкладення ПДВ, зокрема, операції з постачання на митній території України лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти держбюджету особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я. При цьому норми п. 198.5 ПК не застосовувалися. 

Питанням, на яке надала відповідь УПК, стало наступне: 

«Чи є підстави для нарахування податкових зобов’язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПК, у разі якщо попередня оплата за кошти державного бюджету була здійснена до 31.12.2023 особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я для виконання програм та здійснення централізованих заходів з охорони здоров’я, та отримана до 31.12.2023 платником податку – постачальником за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них у розмірі 100 відсотків вартості таких товарів до завершення дії звільнення від оподаткування податком на додану вартість, яке було встановлено пунктом 38¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК, а операції з їх постачання здійснюються після завершення дії цього звільнення?». 

УПК на наведене питання затверджено наступну відповідь: 

«Після завершення дії тимчасового режиму звільнення від оподаткування, встановленого пунктом 38¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК, операції з постачання лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що звільнялися від обкладення податком на додану вартість, обкладаються податком на додану вартість за загальновстановленими правилами. 

У разі якщо попередня оплата за лікарські засоби, медичні вироби та допоміжні засоби до них отримана платником податку – постачальником у період дії звільнення від обкладення податком на додану вартість, яке було встановлено пунктом 38¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК (до 31.12.2023), то така операція підлягає звільненню від обкладення податком на додану вартість на підставі цього пункту ПК. На дату такої попередньої оплати платник податку – постачальник повинен скласти податкову накладну без нарахування податку на додану вартість (з позначкою «Без ПДВ»).  

Тобто операції з відвантаження таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, які здійснюватимуться платником податку – постачальником після завершення дії звільнення та оплату за які отримано до 31.12.2023, не обкладатимуться податком на додану вартість. При цьому якщо для завершення здійснення таких операцій відбувається придбання товарів / послуг, зокрема сировини, комплектуючих тощо, або відбувається ввезення на митну територію України таких лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, то за такими товарами / послугами нарахування податкових зобов’язань згідно з пунктом 198.5 статті 198 та статті 199 ПК не здійснюється, оскільки відповідно до пункту 38¹ підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК до операцій із постачання таких товарів на митній території України положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 ПК не застосовувались.». 

Мінфін

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm