Чи потрібно збільшувати фінрезультат на суму штрафних санкцій, нарахованих на користь нерезидента?

Платник податку на прибуток при визначенні об'єкта оподаткування зобов'язаний коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК). У звітному періоді такий платник порушив умови зовнішньоекономічного договору, укладеного з юрособою-нерезидентом, і нарахував пеню на користь такого нерезидента. Чи потрібно в такому разі коригувати фінрезультат на суму пені згідно з пп. 140.5.11 ПК?

Нагадаємо: у пп. 140.5.11 ПК сказано, що платник повинен збільшити фінрезультат звітного періоду на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно із цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами на користь осіб, які, зокрема, не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб).

Як випливає з п. 133.2 ПК, нерезидент-юрособа, який отримує доходи з України, уважається платником податку на прибуток. Тобто коригування з пп. 140.5.11 ПК стосовно пені, нарахованої на його користь, застосовуватися не повинне.

Проте, на думку ДФС, тут є один нюанс. Так, в Індивідуальній податковій консультації від 08.11.18 р. № 4738/6/99-99-15-02-02-15/IПК (далі – ІПК № 4738) фахівці ДФС роз'яснюють, що в описаній ситуації коригування згідно з пп. 140.5.11 ПК:

• не застосовується – якщо із суми пені, виплаченої нерезиденту, буде утриманий податок на дохід нерезидента;
• застосовується – якщо платник узагалі не утримає «нерезидентний» податок, скориставшись положеннями міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, укладеного Україною з країною нерезидента.

Таким чином, платник, у якого є можливість скористатися положеннями міжнародного договору, щоб не утримувати «нерезидентний» податок, постає перед вибором:

• або застосувати правила такого міжнародного договору, але при цьому обкласти податком на прибуток суму штрафних санкцій, нарахованих на користь нерезидента, за ставкою 18 % згідно з пп. 140.5.11 ПК;
• або, ігноруючи міжнародний договір, утримати із суми штрафних санкцій і сплатити до бюджету «нерезидентний» податок за повною ставкою 15 % згідно з пп. 141.4.2 ПК. Але при цьому не застосовувати коригування з пп. 140.5.11 ПК. Звичайно, якщо на такий варіант погодиться нерезидент.

А зараз припустимо, що платник у IV кварталі звітного року нарахував штрафні санкції на користь нерезидента, але не сплатив їх. У такому разі, дотримуючись логіки ІПК № 4738, платникові у цьому звітному періоді доведеться застосувати коригування з пп. 140.5.11 ПК. Адже податок із доходу нерезидента не буде утриманий у періоді нарахування штрафних санкцій. А значить, на думку ДФС, такий нерезидент не вважатиметься платником податку на прибуток.

А як учинити нашому платникові, якщо він у I кварталі 2019 року все-таки виплатить нерезиденту раніше нараховані штрафні санкції і при цьому утримає та сплатить до бюджету «нерезидентний» податок? Ми вважаємо, що у такому разі було б правильно подати уточненку за IV квартал звітного року. Але що із цього приводу думає ДФС, можна дізнатися, тільки отримавши податкову консультацію на свою адресу.