Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Чи потрібно збільшувати фінрезультат на суму штрафних санкцій, нарахованих на користь нерезидента?

25.01.2019

Платник податку на прибуток при визначенні об'єкта оподаткування зобов'язаний коригувати фінрезультат на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК). У звітному періоді такий платник порушив умови зовнішньоекономічного договору, укладеного з юрособою-нерезидентом, і нарахував пеню на користь такого нерезидента. Чи потрібно в такому разі коригувати фінрезультат на суму пені згідно з пп. 140.5.11 ПК?

Нагадаємо: у пп. 140.5.11 ПК сказано, що платник повинен збільшити фінрезультат звітного періоду на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих згідно із цивільним законодавством і цивільно-правовими договорами на користь осіб, які, зокрема, не є платниками податку на прибуток (крім фізосіб).

Як випливає з п. 133.2 ПК, нерезидент-юрособа, який отримує доходи з України, уважається платником податку на прибуток. Тобто коригування з пп. 140.5.11 ПК стосовно пені, нарахованої на його користь, застосовуватися не повинне.

Проте, на думку ДФС, тут є один нюанс. Так, в Індивідуальній податковій консультації від 08.11.18 р. № 4738/6/99-99-15-02-02-15/IПК (далі – ІПК № 4738) фахівці ДФС роз'яснюють, що в описаній ситуації коригування згідно з пп. 140.5.11 ПК:

  • не застосовується – якщо із суми пені, виплаченої нерезиденту, буде утриманий податок на дохід нерезидента;
  • застосовується – якщо платник узагалі не утримає «нерезидентний» податок, скориставшись положеннями міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування, укладеного Україною з країною нерезидента.

Таким чином, платник, у якого є можливість скористатися положеннями міжнародного договору, щоб не утримувати «нерезидентний» податок, постає перед вибором:

  • або застосувати правила такого міжнародного договору, але при цьому обкласти податком на прибуток суму штрафних санкцій, нарахованих на користь нерезидента, за ставкою 18 % згідно з пп. 140.5.11 ПК;
  • або, ігноруючи міжнародний договір, утримати із суми штрафних санкцій і сплатити до бюджету «нерезидентний» податок за повною ставкою 15 % згідно з пп. 141.4.2 ПК. Але при цьому не застосовувати коригування з пп. 140.5.11 ПК. Звичайно, якщо на такий варіант погодиться нерезидент.

А зараз припустимо, що платник у IV кварталі звітного року нарахував штрафні санкції на користь нерезидента, але не сплатив їх. У такому разі, дотримуючись логіки ІПК № 4738, платникові у цьому звітному періоді доведеться застосувати коригування з пп. 140.5.11 ПК. Адже податок із доходу нерезидента не буде утриманий у періоді нарахування штрафних санкцій. А значить, на думку ДФС, такий нерезидент не вважатиметься платником податку на прибуток.

А як учинити нашому платникові, якщо він у I кварталі 2019 року все-таки виплатить нерезиденту раніше нараховані штрафні санкції і при цьому утримає та сплатить до бюджету «нерезидентний» податок? Ми вважаємо, що у такому разі було б правильно подати уточненку за IV квартал звітного року. Але що із цього приводу думає ДФС, можна дізнатися, тільки отримавши податкову консультацію на свою адресу.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
21.10.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня ДПС змінила План-графік: які галузі та регіони перевірятимуть найбільше Актуальні питання щодо оцифрування трудових книжок: роз’яснення ПФУ Кабмін запускає новий модуль управління ризиками для перевірок бізнесу Правила заповнення трудових книжок: роз&rs...
08.09.2025
Закон № 4536 опубліковано 3 вересня: огляд основних змін
Закон № 4536 вносить зміни, зокрема, до Податкового кодексу, Закону від 08.07.2010 № 2464-VІ , Закону від 18.06.2024 № 3817-ІХ. Більшість норм Закону № 4536 набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, тобто з 1 жовтня 2025 року. Більше за темою: Квартальна об&...
08.10.2025
Оновлено Довідник умовних кодів товарів
ДПС опублікувала оновленний Довідник умовних кодів товарів. ДПС опублікувало оновлений Довідник умовних кодів товарів. Умовний код товару Назва товару 00101 житловий будинок 00102 будівля 00103 ...
Нове
24.10.2025
Оформлення довіреності у разі перебування за кордоном
Міністерство юстиції пояснює, як людина може оформити нотаріально посвідчену довіреність у країні свого перебування і чи буде такий документ чинним на території України. Більше за темою: Як оформити довіреність на отримання зарплати мобілізованого працівника? Як оформити довіреність на підписання ...
24.10.2025
Коли можливий достроковий вихід на пенсію через дії роботодавця
право на призначення дострокової пенсії за віком мають особи, трудовий договір з якими розірвано за ініціативи власника або уповноваженого ним органу, у зв’язку з виявленими невідповідностями працівника займаній посаді за станом здоров’я у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України...
24.10.2025
Об’єкт та база оподаткування для ЮО – платників ЄП четвертої групи
Для отримання інформації щодо нормативної оцінки земельних ділянок необхідно звертатися до територіальних підрозділів Держгеокадастру за місцем розташування земельних ділянок.  Більше за темою: Особливості подання та заповнення уточнюючої декларації єдинниками четвертої групи у 2025 році ...
Кращі матеріали