Чи необхідно складати розрахунок коригування до податкової накладної у випадку зміни ціни та площі на житло

Товариству необхідно скласти розрахунок коригування до попередньої складеної ним податкової накладної за операцією з постачання майнових прав на об’єкт житлової нерухомості (квартири) покупцю, в якому уточнити площу об’єкта житлової нерухомості (квартири) та ціну за 1 м².

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 21.10.2021 № 3946/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо необхідності складання розрахунку коригування до податкової накладної у випадку зміни ціни та площі на житло і виникнення відповідальності за не реєстрацію такого розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) та, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, основним видом діяльності Товариства (платника ПДВ) є будівництво житлових і нежитлових будівель та продаж нерухомого майна. У процесі будівництва Товариство укладає попередні договори з покупцями (фізичними особами – неплатниками ПДВ) на купівлю-продаж майнових прав на об’єкт житлової нерухомості (квартири), згідно з умовами яких отримує авансові платежі від таких покупців та, відповідно, складає податкові накладні і реєструє їх в ЄРПН.

При цьому у таких податкових накладних відображається проєктна вартість квадратних метрів та ціна за 1 м2 площі. Після завершення будівництва та здійснення компетентними державними органами відповідних вимірів, фактична площа об’єкту житлової нерухомості (квартири) може відрізнятися від проєктної площі. Згідно з умовами договору на купівлю-продаж майнових прав на об’єкт житлової нерухомості (квартири), якщо зміна площі об’єкту житлової нерухомості (квартири) відбувається до 0,5 м², то вартість таких майнових прав залишається без змін.

Надалі, такі покупці переуступають майнові права на об’єкт житлової нерухомості новим покупцям згідно з відповідним договором.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з відступлення права вимоги, переведення боргу, торгівлі за грошові кошти або цінні папери борговими зобов'язаннями (вимогами), за винятком операцій з інкасації боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності, цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою дохідністю, операції з відступлення права вимоги за забезпеченими іпотекою кредитами (позиками), житлові чеки, земельні бони та деривативи. При цьому під відступленням права вимоги розуміється операція з переуступки кредитором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу кредитору або без такої компенсації (підпункт 14.1.255 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування регулюються статтями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо ситуації 1

У розглянутій ситуації операція покупця 1 (первісного кредитора) з відступлення права вимоги на майнові права на житло (квартири) покупцю 2 (новому кредитору) не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ. При цьому у Товариства податкових наслідків з ПДВ за такою операцією не виникає.

Щодо ситуації 2

У розглянутій ситуації Товариству необхідно скласти розрахунок коригування до попередньої складеної ним податкової накладної за операцією з постачання майнових прав на об’єкт житлової нерухомості (квартири) покупцю, в якому уточнити площу об’єкта житлової нерухомості (квартири) та ціну за 1 м².

Щодо відповідальності за не реєстрацію розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН ДПС повідомляє, що штрафні санкції за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в ЄРПН та допущення помилок при зазначенні обов'язкових реквізитів податкової накладної передбачені статтею 120¹ розділу ІІ ПКУ. При цьому зазначеною статтею ПКУ не передбачено виключень у частині застосування штрафних санкцій залежно від причин, з яких сталося таке порушення.

Разом з тим ДПС інформує, що протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) не будуть застосовуватися санкції за не реєстрацію (несвоєчасну) реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ).