Несвоєчасна реєстрація зведеної ПН: чи буде штраф?

В Індивідуальній податковій консультації Дфс від 24.05.19 р. № 2365/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далі – ІПК № 2365) розглянуто питання, пов’язані з формуванням ліміту реєстрації і застосуванням штрафу за невчасну реєстрацію податкових накладних (далі – ПН), оформлених згідно п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПК).

Що стосується ліміту реєстрації, то ДФС нагадує: у разі відображення в декларації незареєстрованої ПН виникає показник ∑Перевищ, який призводить до зменшення ліміту реєстрації та відповідно обмежує можливість платника ПДВ у реєстрації ПН і розрахунків коригування (далі – РК).

Збільшити ліміт реєстрації можна за рахунок:

• поповнення рахунка в системі електронного адміністрування ПДВ;
• отриманих ПН і РК (тих, що передбачають збільшення суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг), складених на такого платника і зареєстрованих в ЄРПН;
• сплати ПДВ на митниці при розмитненні товарів;
• так званого другого ліміту, який формується згідно з п. 200¹.9 ПК у платників, що мають показник ∑Перевищ. При цьому слід пам’ятати: для того щоб отримати можливість реєструвати ПН/РК за рахунок другого ліміту, платник ПДВ повинен зазначити ПН, незареєстровані в ЄРПН на дату подання декларації за звітний період у таблиці 1.1 додатка 5.

Тепер що стосується штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН. В ІПК № 2365 ДФС завважує, що в разі несвоєчасної реєстрації зведених ПН, оформлених згідно з п. 198.5 ПК, до платника ПДВ застосовується штраф, передбачений п. 120¹.1 ПК. Причому це стосується і зведених ПН, оформлених згідно з пп. «б» п. 198.5 ПК, тобто для нарахування податкових зобов’язань у разі використання придбаних товарів (послуг) в операціях, звільнених від обкладення ПДВ.