Як виправити самостійно виявлені помилки, допущені в декларації з податку на нерухоме майно?

Відповідно до п. 50.1 Податкового кодексу (далі – ПК) у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПК) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПК), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявлено.

Платник податків, який самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПК:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Форма податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, затверджена наказом Мінфіну від 10.04.2015 № 408, невід’ємною частиною якої є додаток 1 «Розрахунок № у частині об’єктів житлової нерухомості» та додаток 2 «Розрахунок № у частині об’єктів нежитлової нерухомості».

У разі виправлення помилок за минулі звітні періоди у складі Декларації з типом «звітна» («звітна нова») у рядку 2 «Податковий період» заголовної частини Декларації заповнюються рядок 2.1 «звітний» (зазначається звітний рік, за який подається така Декларація) та рядок 2.2 «що уточнюється» (вказується податковий період (рік), що уточнюється) «з урахуванням уточнень з» (заповнюється у форматі «число/місяць»).

Причому в складі Декларації можна уточнити показники тільки за один податковий (звітний) період, що минув, з тим самим кодом за КАТОТТГ території територіальної громади, для якого було подано Декларацію у минулому періоді, що уточнюється.

У додатках заповнюється розд. І «Розрахунок податкового зобов’язання», де в рядку 3 «Нараховано на 20__ рік, усього (сума рядків 2.1–2.n, де n – номер рядка)» вказується звітний рік, який відповідає значенню поля 2.1 заголовної частини Декларації. 

Сума значень графи 23 рядка 3 розд. І додатка 1 переноситься до рядка 5.1 (для об’єктів житлової нерухомості) заголовної частини Декларації, сума значень графи 22 рядка 3 розд. І додатка 2 переноситься до рядка 6.1 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації.

Для уточнення показників минулого звітного періоду в додатках заповнюється розд. ІІ «Уточнення податкового зобов’язання», де, зокрема: 

• у рядку 5 зазначається рік, за який здійснюється уточнення (відповідає року, зазначеному у ряд. 2.2 заголовної частини Декларації), та сума збільшення податкового зобов’язання за минулий податковий період (відповідає сумі значень гр. 3 ряд. 5), яка переноситься до рядка 5.2 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.2 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації,
• рядок 5.1 заповнюється тільки у Деклараціях, у яких у рядках 1.1, 1.2 та рядку 5 розд. ІІ Додатків зазначено поточний рік (зазначається сума нарахування до збільшення податкового зобов’язання у зв’язку зі змінами об’єкта оподаткування та/або бази оподаткування (на підставі даних, внесених до відповідних державних реєстрів) при поданні Декларації після закінчення граничного строку подання, але з урахуванням норм абзацу другого пп. 266.7.5 ПК);
• у рядку 5.2 зазначається сума нарахованих до збільшення податкових зобов’язань, яка обчислюється за формулою: рядок 5 – рядок 5.1;
• у рядку 6 зазначається рік, за який здійснюється уточнення (відповідає року, зазначеному у ряд. 2.2 заголовної частини Декларації), та сума зменшення податкового зобов’язання за минулий податковий період (відповідає сумі значень гр. 3 ряд. 6), яка переноситься до рядка 5.3 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.3 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації,
• у рядку 7 обраховується сума штрафу у розмірі 5 % до сум, зазначених у рядку 5.2 (відповідає сумі значень гр. 3 ряд. 7), яка переноситься до рядка 5.4 (для об’єктів житлової нерухомості) та/або 6.4 (для об’єктів нежитлової нерухомості) заголовної частини Декларації.

ГУ ДПС у Запорізькій області