Как исправить самостоятельно обнаруженные ошибки, допущенные в декларации по налогу на недвижимое имущество?

В соответствии с п. 50.1 Налогового кодекса (далее – НК) в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НК) налогоплательщик самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных ст. 50 НК), он обязан прислать уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на время подачи уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) обнаружены.

Налогоплательщик, самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляющий факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Форма налоговой декларации по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, утверждена приказом Минфина от 10.04.2015 № 408, неотъемлемой частью которой является приложение 1 «Расчет № в части объектов жилой недвижимости» и приложение 2 «Расчет № в части объектов нежилой недвижимости».

В случае исправления ошибок за прошлые отчетные периоды в составе Декларации с типом «звітна» («звітна нова») в строке 2 «Податковий період» заголовочной части Декларации заполняются строка 2.1 «звітна» (указывается отчетный год, за который подается такая Декларация) и строка 2.2 «що уточнюється» (указывается налоговый период (год), который уточняется) «з урахуванням уточнень з» (заполняется в формате «число/місяць»).

При этом в составе Декларации можно уточнить показатели только за один истекший налоговый (отчетный) период с тем же кодом по КАТЕТТО территории территориального общества, для которого была подана Декларация в уточняемом прошлом периоде.

В приложениях заполняется разд. I «Розрахунок податкового зобов’язання», где в строке 3 «Нараховано на 20__ рік, усього (сума рядків 2.1–2.n, де n – номер рядка)» указывается отчетный год, соответствующий значению поля 2.1 заголовочной части декларации.

Сумма значений графы 23 строки 3 разд. I приложения 1 переносится в строку 5.1 (для объектов жилой недвижимости) заголовочной части Декларации, сумма значений графы 22 строки 3 разд. І приложения 2 переносится в строку 6.1 (для объектов нежилой недвижимости) заголовочной  части Декларации.

Для уточнения показателей прошлого отчетного периода в приложениях заполняется разд. ІІ «Уточнення податкового зобов’язання», где, в частности:

• в строке 5 указывается год, за который осуществляется уточнение (соответствует году, указанному в стр. 2.2 заголовочной части Декларации), и сумма увеличения налогового обязательства за истекший налоговый период (соответствует сумме значений гр. 3 стр. 5), которая переносится в строку 5.2 (для объектов жилой недвижимости) и/или 6.2 (для объектов нежилой недвижимости) заголовочной части Декларации,
• строка 5.1 заполняется только в Декларациях, в которых в строках 1.1, 1.2 и строке 5 разд. II приложений указан текущий год (указывается сумма начисления к увеличению налогового обязательства в связи с изменениями объекта налогообложения и/или налогооблагаемой базы (на на основании данных, внесенных в соответствующие государственные реестры) при подаче Декларации по истечении предельного срока представления, но с учетом норм абзаца второго пп. 266.7.5 НК);
• в строке 5.2 указывается сумма начисленных к увеличению налоговых обязательств, исчисляемая по формуле: строка 5 – строка 5.1;
• в строке 6 указывается год, за который осуществляется уточнение (соответствует году, указанному в стр. 2.2 заголовочной части Декларации), и сумма уменьшения налогового обязательства за истекший налоговый период (соответствует сумме значений гр. 3 стр. 6), которая переносится в строку 5.3 (для объектов жилой недвижимости) и/или 6.3 (для объектов нежилой недвижимости) заголовочной части Декларации,
• в строке 7 исчисляется сумма штрафа в размере 5 % к суммам, указанным в строке 5.2 (соответствует сумме значений гр. 3 стр. 7), которая переносится в строку 5.4 (для объектов жилой недвижимости) и/или 6.4 (для объектов нежилой недвижимости) заголовочной части Декларации.

ГУ ГНС в Запорожской области