ДПС: заповнення декларації платниками ПДВ, які здійснюють операції з постачання лікарських засобів і медичних виробів

Відповідно до абзаців другого та третього пп. «в» п. 193.1 Податкового кодексу (далі – ПК) ставка ПДВ у розмірі 7 % встановлюється на операції: 

• з постачання на митній території України (далі – МТУ) та ввезення на МТУ лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі – ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення (далі – ДРМТВМП) або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні; 
• постачання на МТУ та ввезення на МТУ лікарських засобів, медвиробів та/або медобладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я. 

При здійсненні операцій з постачання товарів (у т. ч. лікарських засобів і медичних виробів) платник податку – продавець таких товарів зобов’язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ПК). 

При здійсненні операцій із ввезення товарів на МТУ оформляється митна декларація (п. 8 ст. 257 Митного кодексу). 

З огляду на викладене, операції з постачання на МТУ та/або ввезення на МТУ лікарських засобів, медичних виробів та виробів медпризначення підлягають обкладенню ПДВ за ставкою податку у розмірі 7 % відповідно до пп. «в» п. 193.1 ПК, тобто, за умови, що такі: 

• лікарські засоби: 
  • дозволені для виробництва і застосування в Україні; 
  • внесені до ДРЛЗ; 
• медичні вироби: 
  • дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні; 
  • внесені до ДРМТВМП або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність. 

Причому якщо при здійсненні операцій з постачання на МТУ та/або ввезення на МТУ лікарських засобів/медичних виробів не дотримано хоча б однієї із зазначених умов, передбачених абзацами другим та третім пп. «в» п. 193.1 ПК, такі операції обкладаються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %. 

Крім того, тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства окремі операції із ввезення на МТУ та постачання на МТУ лікарських засобів та медичних виробів звільняються від обкладення ПДВ за умовами, визначеними п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПК. 

Форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21, який зареєстровано в Міністерстві юстиції 29.01.2016 за № 159/28289 (далі – Порядок № 21). 

Декларація подається платником за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, за формою, встановленою на дату подання. 

До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку. 

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника. 

Результати здійснених платником податку у звітному (податковому) періоді операцій з постачання/придбання на МТУ та/або ввезення на МТУ лікарських засобів, медичних виробів, а також нарахування податкових зобов’язань з ПДВ у випадках, передбачених ПК, що оподатковуються за ставкою 7 %, відображаються у податковій декларації з ПДВ: 

• розд. I «Податкові зобов’язання»: 
  • постачання таких товарів на МТУ – у рядку 1.2, що передбачає подання додатка 1; 
  • нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 та 199.1 ПК – у рядку 4.2, що передбачає подання додатків 1 та 6; 
  • коригування за операціями відповідно до п. 198.5 та 199.1 ПК – у рядку 4.2.1, що передбачає подання додатків 1 та 6; 
  • коригування податкових зобов’язань – у рядку 7, що передбачає подання додатка 1; 
  • коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від ПДВ, – у рядку 8, що не передбачає подання додатків; 
• розд. II «Податковий кредит»: 
  • придбання таких товарів на МТУ – у рядку 10.2, що передбачає подання додатка 1; 
  • ввезення на МТУ – у рядку 11.2, що не передбачає подання додатків; 
  • коригування податкового кредиту – у рядку 14, що передбачає подання додатка 1; 
  • коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 1 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях – у рядку 15, що передбачає подання додатка 6. 

Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (п. 11 розд. ІІІ Порядку № 21). 

Операції з постачання на МТУ лікарських засобів, медичних виробів, які звільняються від обкладення ПДВ, та коригування обсягів за такими операціями, відповідно до положень ПК, відображаються у рядках 5, 5.1 та 5.1.1, що передбачає подання додатка 5. 

Причому порядок визначення сум ПДВ, несплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, передбачено розд. V1 Порядку № 21. 

Відомості про суми ПДВ, несплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному цим розділом, зазначаються у таблиці 2 додатка 5 за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг. 

Згідно з Довідником № 122/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, станом на 30.01.2024, затвердженого ДПС, пільги з ПДВ, передбачені п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПК, класифікуються за двома кодами 14060512 та 14060513. 

Розрахунок несплачених до держбюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюється за формулою, визначеною п. 3 розд. V1 Порядку № 21. 

ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm