ГНС: заполнение декларации плательщиками НДС, осуществляющими операции по поставке лекарственных средств и медицинских изделий

В соответствии с абзацами вторым и третьим пп. «в» п. 193.1 Налогового кодекса (далее – НК) ставка НДС в размере 7 % устанавливается на операции по: 

• поставке на таможенной территории Украины (далее – ТТУ) и ввозу на ТТУ лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (далее – ГРЛС), а также медицинских изделий, внесенных в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения (далее – ГРМТИМН) или отвечают требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии, и разрешены для представления на рынке и/или ввода в эксплуатацию и применения в Украине; 
• поставке на ТТУ и ввозу на ТТУ лекарственных средств, медизделий и/или медоборудования, разрешенных для применения в пределах клинических испытаний, разрешение на проведение которых предоставлено центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной политики в сфере здравоохранения я. 

При совершении операций по поставке товаров (в т. ч. лекарственных средств и медицинских изделий) налогоплательщик – продавец таких товаров обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию (п. 201.10 НК). 

При осуществлении сделок по ввозу товаров на ТТУ оформляется таможенная декларация (п. 8 ст. 257 Таможенного кодекса).

Учитывая изложенное, операции по поставке на ТТУ и/или ввозу на ТТУ лекарственных средств, медизделий и изделий медназначения подлежат обложению НДС по ставке налога в размере 7 % согласно пп. «в» п. 193.1 НК, то есть при условии, что следующие: 

• лекарственные препараты: 
  • разрешены для производства и применения в Украине; 
  • внесены в ГРЛС; 
• медицинские изделия: 
  • разрешенные для представления на рынке и/или ввода в эксплуатацию и применения в Украине; 
  • внесены в ГРМТИМН или отвечают требованиям соответствующих технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии. 

При этом если при осуществлении операций по поставке на ТТУ и/или ввозу на ТТУ лекарственных средств/медицинских изделий не соблюдено хотя бы одно из указанных условий, предусмотренных абзацами вторым и третьим пп. «в» п. 193.1 НК, такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %. 

Кроме того, временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации, и/или введению военного положения в соответствии с законодательством отдельные операции по ввозу на ТТУ и поставки на ТТУ лекарственных средств и медицинских изделий освобождаются от обложения НДС по условиям, определенным п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НК. 

Формы и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 № 21, зарегистрированным в Министерстве юстиции  29.01.2016 под № 159/28289 (далее – Порядок № 21). 

Декларация подается плательщиком за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, по форме, установленной на дату представления. 

В декларацию вносятся данные налогового учета плательщика отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога. 

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, указанную в налоговой отчетности. Данные, указанные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика. 

Результаты осуществленных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке/приобретению на ТТУ и/или ввозу на ТТУ лекарственных средств, медицинских изделий, а также начисление налоговых обязательств по НДС в случаях, предусмотренных НК, облагаемых по ставке 7 %, отражаются в налоговой декларации по НДС: 

• разд. I «Налоговые обязательства»: 
  • снабжение таких товаров на ТТУ – в строке 1.2, предусматривающей подачу приложения 1; 
  • начисление налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НК – в строке 4.2, предусматривающей подачу приложений 1 и 6; 
  • корректировка по операциям в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НК – в строке 4.2.1, предусматривающей подачу приложений 1 и 6; 
  • корректировка налоговых обязательств – в строке 7, предусматривающая подачу приложения 1; 
  • корректировка налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров, ввозимых с использованием освобождения от НДС, – в строке 8, что не предусматривает подачу приложений; 
• разд. II «Налоговый кредит»: 
  • приобретение таких товаров на ТТУ – в строке 10.2, предусматривающей подачу приложения 1; 
  • ввоз на ТТУ – в строке 11.2, не предусматривающей подачу приложений; 
  • корректировка налогового кредита – в строке 14, предусматривающей подачу приложения 1; 
  • корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, в налогооблагаемых операциях – в строке 15, предусматривающей подачу приложения 6. 

Приложения прилагаются к декларациям при наличии событий, подлежащих отражению в таких приложениях (п. 11 разд. ІІІ Порядка № 21). 

Операции по поставке на ТТУ лекарственных средств, медицинских изделий, освобождаемых от обложения НДС, и корректировки объемов по таким операциям, согласно положениям НК, отражаются в строках 5, 5.1 и 5.1.1, что предусматривает подачу приложения 5. 

При этом порядок определения сумм НДС, неуплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, предусмотрен разд. VІ Порядка № 21. 

Сведения о суммах НДС, неуплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитанные в порядке, определенном настоящим разделом, указываются в таблице 2 приложения 5 по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот . 

Согласно Справочнику № 122/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета, по состоянию на 30.01.2024, утвержденного ГНС, льготы по НДС, предусмотренные п. 32 подразд. 2 разд. ХХ НК, классифицируются по двум кодам – 14060512 и 14060513. 

Расчет неуплаченных в госбюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, осуществляется по формуле, определенной п. 3 разд. VІ Порядка № 21. 

ГНС 

Присоединяйтесь к Uteka в Telegramm