ФОП – платник єдиного податку припиняє підприємницьку діяльність: чи включається до складу її доходу кредиторська заборгованість, за якою не минув строк позовної давності?

ГУ ДПС у Запорізькій області зазначає, що сума кредиторської заборгованості ФОП – платника ЄП першої – третьої груп (у т. ч. платника ЄП третьої групи, що є платником ПДВ), за якою не минув строк позовної давності станом на дату державної реєстрації припинення підприємницької діяльності, не включається до складу доходу такої ФОП.

Оскільки, сума кредиторської заборгованості, за якою не минув строк позовної давності станом на дату державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП – платника ЄП першої – третьої груп (у т. ч. платника ЄП третьої групи, що є платником ПДВ), не підпадає під оподаткування ЄП, то така заборгованість має бути оподаткована такою особою після закінчення строку позовної давності згідно із п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України (далі – ПК).

Відповідно до п.п.1 п.292.1 ст.292 ПК доходом ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п.292.3 ст.292 ПК. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Поряд з цим, згідно з абзацом третім п.292.3 ст.292 ПК до суми доходу платника ЄП третьої групи, який є платником ПДВ, за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

До складу доходу, визначеного ст.292 ПК не включаються, зокрема, суми ПДВ. Слід зазначити, що зазначена норма ПК застосовується за умови визначення податкового зобов’язання з ПДВ згідно з вимогами розділу V ПК.

Тобто, сума кредиторської заборгованості включається до складу доходу ФОП – платника ЄП для цілей обчислення ЄП лише після закінчення строку позовної давності. 
Частиною дев’ятою ст.4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» встановлено, що ФОП позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності цією фізичною особою.

При цьому державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов’язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов’язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання (абзац другий п.п.65.10.4 п.65.10 ст.65 ПК).

Частиною першою ст.52 Цивільного кодексу України визначено, що ФОП відповідає за зобов’язаннями, пов’язаними з підприємницькою діяльністю, усім своїм майном, крім майна, на яке згідно із законом не може бути звернено стягнення.

Поряд з цим, згідно з п.п.2 п.297.1 ст.297 ПК платники ЄП звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДФО у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника ЄП, зокрема, першої – третьої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу XIV ПК.

https://zp.tax.gov.ua/