ФЛП – плательщик единого налога прекращает предпринимательскую деятельность: включается ли в состав его дохода кредиторская задолженность, по которой не истек срок исковой давности?

ГУ ГНС в Запорожской области отмечает, что сумма кредиторской задолженности ФЛП – плательщика ЕН первой – третьей групп (в т. ч. плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС), по которой не истек срок исковой давности по состоянию на дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, не включается в состав дохода такого ФЛП.

Поскольку сумма кредиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности по состоянию на дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП – плательщика ЕН первой – третьей групп (в т. ч. плательщика ЕН третьей группы, являющегося плательщиком НДС), не подпадает под налогообложение ЕН, такая задолженность должна быть обложена таким лицом по истечении срока исковой давности согласно п.164.2 ст.164 Налогового кодекса Украины (далее – НК).

Согласно п.п.1 п.292.1 ст.292 НК доходом ФЛП является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п.292.3 ст.292 НК. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, доходы в виде бюджетных грантов, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используется в хозяйственной деятельности.

Наряду с этим, согласно абзацу третьему п.292.3 ст.292 НК в сумму дохода плательщика ЕН третьей группы, который является плательщиком НДС, за отчетный период также включается сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В состав дохода, определенного ст.292 НК, не включаются, в частности, суммы НДС. Следует отметить, что указанная норма НК применяется при определении налогового обязательства по НДС согласно требованиям раздела V НК.

То есть, сумма кредиторской задолженности включается в состав дохода ФЛП – плательщика ЕН для целей исчисления ЕН только по истечении срока исковой давности.

Частью девятой ст.4 Закона Украины от 15 мая 2003 года № 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований» установлено, что ФЛП лишается статуса предпринимателя с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности этим физическим лицом.
При этом государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших при осуществлении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроки, порядки выполнения таких обязательств и применение штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение (абзац второй п.п.65.10.4 п.65.10 ст.65 НК).

Частью первой ст.52 Гражданского кодекса Украины определено, что ФЛП отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание.

Наряду с этим согласно п.п.2 п.297.1 ст.297 НК плательщики ЕН освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДФЛ в части доходов (объекта налогообложения), полученных в результате хозяйственной деятельности плательщика ЕН, в частности, первой – третьей группы (физического лица) и обложены налогом согласно главе 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV НК.

https://zp.tax.gov.ua/