Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Експорт послуг за валюту: як розраховувати дохід і курсові різниці

05.09.2019

Практична ситуація

Підприємство здійснює міжнародні транспортні перевезення (експорт послуг), передаючи власні послуги замовнику за актом приймання-передачі. Виручка від наданих послуг надходить в іноземній валюті. Як розраховувати дохід і курсові різниці?

Ситуація 1. Спершу надаються послуги (складається акт), а потім оплата

Пунктом 5 ПБО 21 «Вплив змін валютних курсів» (далі — ПБО 21) передбачено, що операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Таким чином, дохід і заборгованість у бухгалтерському обліку відображають за валютним курсом на дату складання акта.

Наприклад, за актом передали послуги на суму 1 000 дол. США. курс Нацбанку на дату складання акта — 25,424348 грн за 1 дол.

Отже, на дату складання акта підприємство відображає в бухгалтерському обліку операцію з надання послуг: Дт 362 Кт 703 — 25 424,35 грн/1 000 дол. (1 000 × 25,424348). Тобто відображає як заборгованість, так і нарахування доходу.

Після відображення операції з надання послуг на субрахунку 362 з’являється монетарна заборгованість (тобто заборгованість, яка погашатиметься коштами). За цією заборгованістю на кожну дату балансу і на дату здійснення господарської операції (погашення заборгованості) потрібно нараховувати курсові різниці (пункти 7, 8 ПБО 21).

Припустимо, що курс Нацбанку на дату балансу становить 25,020755 грн за 1 дол. Перерахувавши зазначену заборгованість за новим курсом, отримаємо 25 020,76 грн (1 000 × 25,020755). Тобто сума заборгованості у гривневому еквіваленті зменшилася на 403,59 грн (25 424,35 – 25 020,76). Така сума зменшення — це курсова різниця, яку списують на витрати: Дт 945 Кт 362 — 403,59 грн.

Водночас, якщо курсова різниця буде додатною, її списують на субрахунок 714.

Наприклад, згодом надійшли кошти виручки у розмірі 1 000 дол. на валютний рахунок підприємства. Курс Нацбанку на дату надходження коштів — 25,349919 грн за 1 дол. Тобто в перерахунку на гривні обсяг виручки — 25 349,92 грн (1 000  × 25,349919) : Дт 312 Кт 362 — 25 349,92 грн/1 000 дол. Сума збільшення заборгованості порівняно з попередньо відображеною сумою заборгованості (так звана балансова вартість) — 329,16 грн (25 349,92 – 25 020,76). Відображаємо її записом: Дт 362 Кт 714 — 329,16 грн.

Щодо первісно відображеної суми доходу 25 424,35 грн на субрахунку 703, то вона не змінюється і є остаточною.

Ситуація 2. Спершу надходить передоплата, а потім надаються послуги (складається акт)

Пунктом 6 ПБО 21 встановлено, що сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для поставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на початок дня дати одержання авансу.

Тобто, по-перше, заборгованість за отриманим авансом є немонетарною заборгованістю, а тому курсові різниці за нею не розраховуються. По-друге, сума доходу визначається за валютним курсом Нацбанку на дату отримання авансу (передоплати).

Наприклад, підприємство отримало на свій валютний рахунок передоплату за послуги на суму 1 000 дол. Курс Нацбанку на дату складання акта — 25,424348 грн за 1 дол.

Отже, на дату отримання авансу бухгалтерський запис: Дт 362 Кт 681 — 25 424,35 грн/1 000 дол. (1 000 × 25,424348).

Наступною нехай була дата балансу зі своїм валютним курсом. Але в ситуації з передоплатою слід нагадати, що курсових різниць не розраховують.

У разі коли настала дата складання акта наданих послуг також зі своїм валютним курсом, слід зауважити, що і на цю дату не розраховують жодних курсових різниць. За таким актом підприємство відображає в бухгалтерському обліку дохід: Дт 362 Кт 703 — 25 424,35 грн/1 000 дол. При цьому одночасно робить бухгалтерський запис зарахування заборгованості за передоплатою із заборгованістю за наданими послугами: Дт 681 Кт 362 — 25 424,35 грн/1 000 дол.

Ситуація 3. Надходить часткова передоплата, після чого відображається дохід за актом і нарешті отримується залишок оплати

В частині отриманої передоплати підприємство відображає господарські операції так, як наводили для повної передоплати. А в частині відображеного доходу, який не закривається передоплатою, — так, як зазначали для ситуації з наданими послугами, після чого отримується оплата.

Слід також зауважити, що у разі якщо підприємство є платником податку на прибуток, воно використовує фінансовий результат до оподаткування, визначений у фінансовій звітності, як базову величину для обчислення об’єкта оподаткування податком на прибуток за пп. 134.1.1 ст. 134 ПКУ. Податкових різниць для цієї ситуації ПКУ не встановлено. Відображений у бухгалтерському обліку дохід від наданих послуг, від курсових різниць (на субрахунках 703, 714) збільшив такий фінансовий результат. Витрати у розмірі від’ємних курсових різниць (на субрахунку 945) зменшили фінансовий результат.

Крім того, якщо підприємство є платником єдиного податку третьої групи, слід зазначити таке.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Нацбанком на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ст. 292 ПКУ).

Отже, дохід завжди визначається за курсом на дату отримання валютної виручки. Дата складання акта до уваги не береться. Склали акт, а оплату не отримали — дохід для цілей єдиного податку третьої групи не відображають. Отримали оплату — є дохід.

www.visnuk.com.ua

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
01.07.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Унесено зміни до переліку територій бойових дій і ТОТ (текст наказу від 16.06.2025) Грошова компенсація за невикористані щорічні відпустки У Резерв+ з’являться нові можливості отримати автоматичну відстрочку Уряд затвердив зміни до Порядку нарахування Є...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
17.04.2025
З 16.04.2025 почали діяти терміни зберігання документів щодо військового обліку
Більше за темою: Накази та розпорядження: основні терміни, види і строки зберігання Строки зберігання первинних документів збільшено: чи вплине це на строки давності для перевірок Міністерство юстиції наказом від 14.03.2025 № 748/5 затвердило зміни до Переліку типових документів, що створюють під ...
Нове
01.07.2025
Відповідальність за порушення законодавства про охорону праці
Передбачено кримінальну, адміністративну, дисциплінарну та матеріальну відповідальність у разі порушення працівниками законодавства про охорону праці. Закон від 14.10.1992 № 2694-XII «Про охорону праці» передбачає кримінальну, адміністративну, дисциплінарну та матеріальну відповідальніст...
01.07.2025
Чи потрібна ФОП електронна трудова книжка
Електронна трудова книжка може спростити процедуру підтвердження стажу та нарахування пенсійних виплат. Більше за темою: Електронні та паперові трудові книжки: що краще обрати та як використовувати Трудова книжка втрачена чи зіпсована: як оформити дублікат Зміни до законодавства про трудові відно...
01.07.2025
Чи припиняються трудові відносини при передачі суб’єкта господарювання
Трудові відносини при передачі суб’єкта господарювання не припиняються, а продовжуються з набувачем. Більше за темою: Правомірність продовження дії строкового трудового договору Чи можна достроково розірвати трудовий договір із практикантом? Зміни до законодавства про трудові відносини в ум...
Кращі матеріали