Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Підписатися

Дивіденди юросіб - у рахунок збільшення статутного капіталу

12.03.2020 122 0 0

На загальних зборах учасників було прийнято рішення весь нерозподілений прибуток за минулий рік спрямувати на збільшення статутного капіталу. Які податкові наслідки цієї операції, якщо учасниками (засновниками) підприємства – загальносистемниками є дві юрособи – резидент (платник податку на прибуток і податку на додану вартість; далі – ПДВ) та нерезидент? Чи обов’язково сплачувати авансовий внесок?

Реінвестиція дивідендів

Господарська операція, яка передбачає збільшення статутного капіталу за рахунок отриманого від інвестиційних операцій прибутку, який мав бути розподілений між власниками корпоративних прав, є реінвестицією дивідендів.

Виплата авансового внеску

Порядок сплати авансового внеску з податку на прибуток (далі – авансовий внесок) при виплаті дивідендів визначає п. 57.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). З огляду на його норми виділимо такі основні обмеження:

  • авансовий внесок сплачує емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, який є платником податку на прибуток;
  • авансовий внесок сплачується лише в разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів;
  • авансовий внесок не сплачується при виплаті дивідендів фізичним особам, а також на користь власників корпоративних прав материнської компанії (за певних умов).

На випадок, який розглядаємо, ці обмеження не поширюються. По-перше, емітент є платником податку на прибуток. По-друге, рішення щодо виплати дивідендів було прийнято (реінвестиція дивідендів є наслідком прийняття цього рішення). По-третє, дивіденди належать юрособам.

Ураховуючи зазначене, у разі здійснення реінвестиції дивідендів шляхом їх внесення до статутного капіталу емітент – платник податку на прибуток зобов’язаний нарахувати авансовий внесок у розмірі 18% на суму дивідендів, які належать юрособам (як резиденту, так і нерезиденту), та внести його до бюджету.

Крім того, доходи нерезидента-юрособи із джерелом їх походження з України у формі дивідендів підлягають оподаткуванню згідно з положеннями п. 141.4 ст. 141 ПКУ. Причому незалежно від способу використання такого доходу як реінвестиція (ІПК ДФС від 15.03.2019 р. № 1053/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 02.08.2018 р. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Функції податкового агента покладено на резидента, а тому саме він із суми нарахованих на користь нерезидента дивідендів утримує податок на репатріацію за ставкою в розмірі 15% та перераховує його в бюджет. Звісно, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною резиденції особи, на користь якої здійснюються виплати. Тобто врятувати нерезидента від оподаткування податком на репатріацію може лише міжнародний договір за умови, якщо в ньому встановлено інші правила і нерезидент підтвердить свій статус відповідною довідкою (ст. 103 ПКУ).

Про ПДВ

І наостанок про ПДВ. Операції з реінвестиції дивідендів не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.1 ПКУ).

devisu.ua

Коментарі до матеріалу

Кращі матеріали