Дивиденды юрлиц - в счет увеличения статутного капитала

На общем собрании участников было принято решение всю нераспределенную прибыль за прошлый год направить на увеличение уставного капитала. Какие налоговые последствия этой операции, если участниками (учредителями) предприятия – общесистемщиками являются два юрлица – резидент (плательщик налога на прибыль и налога на добавленную стоимость; далее – НДС) и нерезидент? Обязательно ли уплачивать авансовый взнос?

Реинвестиция дивидендов

Хозяйственная операция, предусматривающая увеличение уставного капитала за счет полученной от инвестиционных операций прибыли, которая должна быть распределена между владельцами корпоративных прав, является реинвестицией дивидендов.

Выплата авансового взноса

Порядок уплаты авансового взноса по налогу на прибыль (далее – авансовый взнос) при выплате дивидендов определяет п. 57.11 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ). Учитывая его нормы, выделим следующие ограничения:

• авансовый взнос платит эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, являющийся плательщиком налога на прибыль;
• авансовый взнос уплачивается только в случае принятия решения о выплате дивидендов;
• авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов физическим лицам, а также в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании (при определенных условиях).

На рассматриваемый случай эти ограничения не распространяются. Во-первых, эмитент является плательщиком налога на прибыль. Во-вторых, решение о выплате дивидендов было принято (реинвестиция дивидендов является следствием принятия этого решения). В-третьих, дивиденды принадлежат юрлицам.

Учитывая указанное, в случае осуществления реинвестиции дивидендов путем их внесения в уставный капитал эмитент – плательщик налога на прибыль обязан начислить авансовый взнос в размере 18% на сумму дивидендов, принадлежащих юрлицам (как резиденту, так и нерезиденту), и внести его в бюджет.

Кроме того, доходы нерезидента-юрлица с источником их происхождения из Украины в виде дивидендов подлежат налогообложению согласно положениям п. 141.4 ст. 141 НКУ. Причем независимо от способа использования такого дохода как реинвестиция (ИНК ГФС от 15.03.2019 г. № 1053/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 02.08.2018 г. № 3368/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Функции налогового агента возложены на резидента, поэтому именно он с суммы начисленных в пользу нерезидента дивидендов удерживает налог на репатриацию по ставке в размере 15% и перечисляет его в бюджет. Разумеется, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты. То есть спасти нерезидента от налогообложения налогом на репатриацию может только международный договор при условии, если в нем установлены иные правила и нерезидент подтвердит свой статус соответствующей справкой (ст. 103 НКУ).

О НДС

И напоследок о НДС. Операции по реинвестиции дивидендов не являются объектом налогообложения НДС (пп. 196.1.1 НКУ).

devisu.ua