Часткова передоплата і повне відвантаження: як оформити ПН

У консультації розглянемо, який документ слід оформити, якщо платник ПДВ отримав частину передоплати, а товар було відвантажено повністю, - податкову накладну (далі - ПН) або розрахунок коригування (далі - РК).

Коли оформляється ПН, а коли РК ПН складається на кожну повну або часткову поставку товарів (послуг), а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок постачальника як передоплата (п. 201.7 ПКУ).

За загальним правилом, ПН оформляється на дату першої події (п. 187.1 ПКУ): або отримання оплати за товар на розрахунковий рахунок постачальника; або відвантаження товару. РК оформляється, якщо після поставки товарів (послуг) змінюється сума компенсації вартості товарів (послуг), включаючи перегляд цін, а також перерахунок у разі повернення товарів (послуг) або передоплати (п. 192.1 ПКУ).

З приводу дати оформлення РК ніяких спеціальних норм не містить ні ПКУ, ні Порядок № 1307. Разом з тим в п. 21 Порядку № 1307 зазначено, що порядок складання РК і його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, перед- смотреніі для НН. Тобто РК слід виписувати, тільки коли відбувається перша з подій, що призводять до фактичної зміни суми компенсації за товари (послуги).

Ситуація: між покупцем і постачальником укладено договір на поставку партії товару загальною вартістю 100 000 грн. (Крім того ПДВ - 20 000 грн.).

Постачальник 26.03.18 р отримав передоплату від покупця в розмірі 60% загальної вартості товару, тобто в сумі 60 000 грн. (Крім того ПДВ - 12 000 грн.). 10.04.18 р постачальник відвантажив покупцеві всю партію товару. Що потрібно зробити постачальнику на дату відвантаження: оформити до ПН від 26.03.18 р РК або виписати ще одну ПН?

Щоб відповісти на це питання, проаналізуємо ситуацію.

26 березня постачальник отримав частину передоплати за товар. З цієї операції це перша подія, тому у постачальника на цю дату виникають податкові зобов'язання і він зобов'язаний оформити ПН і зареєструвати її в ЄРПН.

10 квітня постачальник відвантажив покупцеві товар, причому весь - оплачений і неоплачений. Тобто відвантаження було другою подією - для 60% товару (на вартість цього товару вже була виписана ПН на дату отримання передоплати); першою подією - для решти 40% товару.

Тому 10 квітня постачальник повинен виписати ПН на вартість 40% товару, який залишився неоплаченим (40 000 грн. І крім того ПДВ - 8 000 грн.), І зареєструвати її в ЄРПН.

Як бачимо, для оформлення РК до першої ПН немає підстав.