Частичная предоплата и полная отгрузка: как оформить НН

В консультации рассмотрим, какой документ следует оформить, если плательщик НДС получил часть предоплаты, а товар был отгружен полностью, – налоговую накладную (далее – НН) или расчет корректировки (далее – РК).

Когда оформляется НН, а когда РК НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров (услуг), а также на сумму средств, поступивших на текущий счет поставщика как предоплата (п. 201.7 НКУ).

По общему правилу, НН оформляется на дату первого события (п. 187.1 НКУ): либо получения оплаты за товар на расчетный счет поставщика; либо отгрузки товара. РК оформляется, если после поставки товаров (услуг) изменяется сумма компенсации стоимости товаров (услуг), включая пересмотр цен, а также перерасчет в случае возврата товаров (услуг) или предоплаты (п. 192.1 НКУ).

По поводу даты оформления РК никаких специальных норм не содержит ни НК, ни Порядок № 1307. Вместе с тем в п. 21 Порядка № 1307 отмечено, что порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, преду- смотренному для НН. То есть РК следует выписывать, только когда происходит первое из событий, приводящих к фактическому изменению суммы компенсации за товары (услуги).

Ситуация: между покупателем и поставщиком заключен договор на поставку партии товара общей стоимостью 100 000 грн. (кроме того НДС – 20 000 грн.).

Поставщик 26.03.18 г. получил предоплату от покупателя в размере 60 % общей стоимости товара, то есть в сумме 60 000 грн. (кроме того НДС – 12 000 грн.). 10.04.18 г. поставщик отгрузил покупателю всю партию товара. Что нужно сделать поставщику на дату отгрузки: оформить к НН от 26.03.18 г. РК или выписать еще одну НН?

Чтобы ответить на этот вопрос, проанализируем ситуацию.

26 марта поставщик получил часть предоплаты за товар. По данной операции это первое событие, поэтому у поставщика на эту дату возникают налоговые обязательства и он обязан оформить НН и зарегистрировать ее в ЕРНН.

10 апреля поставщик отгрузил покупателю товар, причем весь – оплаченный и неоплаченный. То есть отгрузка была: вторым событием – для 60 % товара (на стоимость этого товара уже была выписана НН на дату получения предоплаты); первым событием – для остальных 40 % товара.

Поэтому 10 апреля поставщик должен выписать НН на стоимость 40 % товара, который остался неоплаченным (40 000 грн. и кроме того НДС – 8 000 грн.), и зарегистрировать ее в ЕРНН .

Как видим, для оформления РК к первой НН нет оснований.