Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Облік страхових виплат за автоцивілкою

Акценти цієї статті:

  • потерпіла в результаті ДТП сторона має право отримати страхове відшкодування: у статті розказано, у якій сумі, за яких умов і які можуть бути при цьому податкові ризики (наприклад, щодо ПДВ). І чи варто відстоювати свою точку зору перед податковими органами;
  • винуватець ДТП не отримує страхове відшкодування – відповідно в обліку цю суму не відображає.

Що таке «автоцивілка»

Автоцивілкою в народі називають страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів. Це один з видів обов'язкового страхування. Мета – відшкодування шкоди здоров'ю, життю і майну потерпілих у ДТП.

Укладення договорів страхування, розрахунок суми страхових платежів та умови і порядок виплати страхового відшкодування регламентуються Законом від 01.07.04 р. № 1961-IV «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів» (далі – Закон № 1961).

Згідно з п. 10.1 Закону № 1961 в Україні укладаються два види договорів за автоцивілкою: внутрішнього і міжнародного страхування. Перші діють виключно на території України, інші – на території позначених у них країн.

Єдиною формою договору внутрішнього страхування є страховий поліс (він підтверджує наявність договору страхування).

Як і в будь-якому виді страхування, в автоцивілці передбачена сплата страхових платежів та отримання страхового відшкодування при настанні страхового випадку.

Розмір та особливості виплати страхового відшкодування

Як діяти при настанні страхового випадку, щоб отримати страхове відшкодування?

Перш за все страхувальникові необхідно викликати представника страхової компанії. Порядок і строки його виклику, як правило, зазначені в договорі страхування автомобіля.

Після перевірки всіх фактів страхова компанія складає акт обстеження і робить розрахунок суми збитку і страхового відшкодування.

Розмір заподіяного збитку, який є підставою для виплати страхового відшкодування, підтверджується страховим актом, аварійним сертифікатом, рапортом або результатом оцінки, складеним аварійним комісаром, оцінювачем або експертом відповідно до законодавства (п. 31.1, 34.2 Закону № 1961).

Страхове відшкодування виплачується на підставі заяви потерпілого (чи іншої особи, яка має право на його отримання) за зазначеними в ньому реквізитами на рахунок (п. 36.4 Закону № 1961):

  • потерпілого (чи іншої особи, яка має право на отримання відшкодування);
  • особи, яка ремонтує автомобіль;
  • страховика, який виплатив відшкодування за договором майнового страхування (життя, здоров'я потерпілих).

Закон № 1961 передбачає компенсацію витрат страхувальника страховиком, проте ці витрати заздалегідь повинні бути з ним узгоджені.

Згідно зі ст 9 Закону № 1961 страхове відшкодування не може перевищувати:

  • 50 000 грн. – за шкоду, нанесену майну одного потерпілого;
  • 100 000 грн. – за шкоду, нанесену життю і здоров'ю одного потерпілого.

Якщо фактично заподіяний збиток буде більше цієї суми, то різницю доведеться компенсувати безпосередньо винуватцеві ДТП.

Крім того, винуватець ДТП повинен компенсувати постраждалому франшизу в повній сумі (п. 36.6 Закону № 1961).

Франшиза – це частина збитків, яка за будь-яких умов страховою компанією не відшкодовується. Максимальний розмір франшизи не може перевищувати 2 % суми, передбаченої для відшкодування збитку, заподіяного чужому транспортному засобу (п. 12.1 Закону № 1961).

Облік страхового відшкодування витрат, пов'язаних із ДТП

Ми розглядаємо облік у сторін ДТП – суб'єктів господарювання.

Бухгалтерський облік у потерпілої сторони

Згідно з П(С)БО 15 «Дохід» отримане страхове відшкодування визнається доходом і відображається проведенням Дт 375 «Розрахунки з відшкодування нанесених збитків» – Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності» (або 746 «Інші доходи» при ліквідації пошкодженого автомобіля).

Витрати на ремонт автомобіля списуються в дебет рахунків 23, 91, 92, 93, 94 (залежно від їх напряму).

При ліквідації непридатного до подальшої експлуатації автомобіля (чи іншого майна) його залишкова вартість включається до складу витрат і відображається за дебетом субрахунка 976.

Податок на прибуток у потерпілої сторони

Спеціальною нормою, яка регулює оподаткування страхового відшкодування, є пп. 140.1.6 Податкового кодексу (далі – ПК). Проте потерпіла сторона цей пункт використовувати не може, оскільки в даному випадку вона не є страхувальником.

Проте для обліку витрат, викликаних наслідками страхового випадку, можна застосовувати загальні норми ПК. Так, вартість ремонту пошкодженого в результаті ДТП автомобіля (чи іншого майна) включається до складу витрат у межах 10%-вого ліміту, передбаченого п. 146.12 ПК. Сума, що перевищує цей ліміт, збільшує первісну вартість автомобіля (п. 146.11 ПК). Якщо ж автомобіль (чи інше майно) у результаті ДТП не підлягає ремонту, то при ліквідації його залишкову вартість потерпіла сторона має право включити до витрат згідно з п. 146.16 ПК.

Суми франшизи і страхового відшкодування включаються до складу доходів у періоді їх фактичного надходження (пп. 135.5.15, п. 137.16 ПК).

Податок на прибуток у страхувальника

Страхувальник також не може застосувати пп. 140.1.6 ПК, тому що страхове відшкодування виплачується не в його користь. Страхове відшкодування, яке виплачується потерпілій стороні, не відображається у страхувальника ні в доходах, ні у витратах.

Право включити до витрат суму виплаченої франшизи, на наш погляд, також під питанням. Хоча компенсація франшизи потерпілій стороні передбачена нормами Закону № 1961, податкові органи можуть розцінити її як штрафну санкцію і не визнати у витратах на підставі пп. 139.1.11 ПК. Адже винуватцеві в ДТП достатньо проблематично довести зв'язок виниклих у результаті такого страхового випадку виплат з його господарською діяльністю.

ПДВ у потерпілої сторони

Страхове відшкодування не є об'єктом обкладення ПДВ (пп. 196.1.3 ПК). Суми ПДВ, сплачені на СТО при оплаті ремонту, потерпіла сторона відображає у складі податкового кредиту згідно з п. 198.1 ПК.

Проте зверніть увагу на думку податкових органів, викладену в листі ДПС від 12.01.12 р. № 809/7/15-3417-26. Цей лист адресований страхувальникам, які добровільно застрахували автомобіль і одержують страхове відшкодування. Проте не виключено, що податкові органи можуть прийти до того самого висновку і відносно потерпілої сторони при отриманні нею страхового відшкодування за автоцивілкою. У листі сказано, що страхувальник має право віднести до складу податкового кредиту тільки суми ПДВ, самостійно сплачені ремонтній організації. А ось у частині страхового відшкодування, отриманого СТО, страхувальник не має права на податковий кредит.

На наш погляд, ця думка податкових органів не підкріплена законодавчими нормами, які регулюють право підприємства на податковий кредит.

Тому суму ПДВ, зазначену в податковій накладній ремонтної організації, можна включити до складу податкового кредиту повністю на абсолютно законній підставі згідно з п. 198.1 ПК. Але при цьому ви не будете захищені від претензій податкових органів щодо розміру суми податкового кредиту.

Розглянемо отримання страхового відшкодування на прикладі.

Приклад

У результаті ДТП було пошкоджено автомобіль, що належить ТОВ «Факел». Винуватцем ДТП визнано водія ТОВ «Вимпел». Потерпіла сторона заплатила за ремонт пошкодженого майна 18 000 грн. із ПДВ. Річний ліміт податкових витрат на ремонт основних засобів підприємства становить 100 000 грн.

У подальшому страхова компанія винуватця ДТП виплатила ТОВ «Факел» страхове відшкодування (за автоцивілкою) у сумі 10 000 грн. (без ПДВ). Крім того, винуватцем ДТП компенсована франшиза в розмірі 150 грн.

Облік операцій, пов'язаних із наслідками ДТП, у потерпілої сторони


з/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Сплачено сторонній організації за ремонт автомобіля

Банківська виписка

371

311

18 000

2

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

641

644

3 000

3

Підписано акт про виконання ремонту

Акт
виконаних робіт

92

631

15 000

15 000*

4

Закрито розрахунки з податкового кредиту з ПДВ

Регістри
бухгалтерського
обліку

644

631

3 000

5

Проведено залік заборгованостей

631

371

18 000

6

Отримано суму страхового відшкодування

Банківська виписка

311

375

10 000

7

Нараховано дохід на суму страхового відшкодування

Регістри бухгалтерського обліку

375

719

10 000

10 000**

8

Отримано суму франшизи від винуватця ДТП – ТОВ «Вимпел»

Банківська виписка

311

375

150

9

Відображено суму доходу в бухобліку підприємства

Регістри бухгалтерського обліку

375

719

150

150**

* Відповідно до п. 146.12 ПК.

** Згідно з пп. 135.5.15 ПК.

ВИСНОВКИ

Потерпіла сторона при отриманні страхового відшкодування за автоцивілкою має право включити до складу витрат усю суму зазнаних збитків:

  • при ремонті пошкодженого автомобіля (чи іншого майна) – на підставі п. 146.11, 146.12 ПК;
  • при ліквідації автомобіля – на підставі п. 146.16 ПК.

ПДВ, зазначений у податковій накладній ремонтної організації, включається до складу податкового кредиту потерпілої сторони. Проте слід знати: на думку податкових органів, право на податковий кредит за такими послугами виникає не на всю суму витрат.

Винуватець ДТП не відображає суму страхового відшкодування ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку, оскільки відшкодування йому не виплачується.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
21.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. У статті розповімо, як відобразити маркетингові  послуги в обліку юридичних осіб – резидентів (замовника...
20.06.2025
Резерви та забезпечення: види та відображення в обліковій політиці
У статті розповімо, які види резервів і забезпечень існують, хто повинен їх створювати та як їх відобразити в обліковій політиці. Принципи формування в бухгалтерському обліку забезпечень викладено в НП(С)БО 11, а резервів, зокрема основного з них – резерву сумнівних боргів, – у НП(С)БО 1...
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів і курсові різниці: чи потрібно коригувати фінрезультат?
У вас є інвалютна дебіторська заборгованість і до того ж сумнівна? Чи треба в разі формування резерву сумнівних боргів під таку заборгованість коригувати його суму на курсові різниці? Для кого ця стаття? Стаття буде цікава платникам податку на прибуток, які зобов'язані коригувати фінрезультат до опо...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
21.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. У статті розповімо, як відобразити маркетингові  послуги в обліку юридичних осіб – резидентів (замовника...
21.07.2025
Легалізація довідок про податкову резидентність для уникнення подвійного оподаткування: позиція Мін’юсту та ДПС
Розглянуто вимоги до довідки нерезидента про його статус податкового резидента в себе в країні та процедуру її легалізації з урахуванням позиції Мін’юсту та ДПС. Для застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування вимагається довідка він нерезидента про його статус по...
16.07.2025
5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за травень 2025 року
У статті розглянуто практику Верховного Суду у податкових спорах за травень 2025 року. Наведено 5 найцікавіших судових рішень, які допомогуть платникам податків уникнути повторення чужих помилок. Чи можна уточнити податкову звітність у період між отриманням акта документальної перевірки та прийняття...
Кращі матеріали